Благотворительность налог на прибыль

Сегодня предлагаем обсудить следующую тему: "Благотворительность налог на прибыль". Если возникнут вопросы, то вы обязательно найдете ответы в статье. Если все же потребуются уточнения, то обращайтесь к дежурному юристу.

Спонсорство, благотворительность или безвозмездная помощь?

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Благотворительность: нужно ли платить налоги?

Материал для подписчиков издания «Новая бухгалтерия». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

Новая бухгалтерия

Журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал состоит из четырех основных разделов: бухгалтерский учет, налоги, труд и заработная плата, право.

Периодичность выхода: 1 раз в месяц. Объем: 144 полосы.

Налогообложение пожертвований. Порядок применения на практике (Мишлакова В.)

Дата размещения статьи: 09.10.2017

Федеральным законом от 28 марта 2017 года N 39-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены изменения в п. 1 ст. 582 части второй ГК РФ. Теперь определение пожертвования уточнено в части наименования организаций, детально регламентировано и законодательно закреплено.

Что такое пожертвования и кто может их получать

Пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях.

Общеполезная цель — основной признак пожертвования, отличающий его от дарения. Действующее законодательство не дает исчерпывающего определения общеполезной цели. Однако, рассмотрев законодательные нормы, можно сделать вывод, что общеполезная цель связана с удовлетворением материальных и духовных потребностей тех или иных социальных слоев или групп, с научным, культурным, образовательным развитием граждан и другими аналогичными потребностями.

Пример. Для образовательной организации такими целями могут быть:

— повышение зарплаты педагогам;

— оплата штатных единиц педагогов, не предусмотренных бюджетной тарификацией;

— проводка телекоммуникационных сетей;

— строительство спортивного зала;

— приобретение учебников или иной литературы и т.д.

Нетрудно также представить целевые расходы других получателей пожертвований. Ими могут быть как отдельные граждане, так и организации следующего профиля:

— социального обслуживания и аналогичные им;

— общественные, религиозные и иные некоммерческие организации;

— образовательные и научные;

— музеи и другие учреждения культуры.

Получателями пожертвований могут быть государство и другие субъекты гражданского права, перечисленные в ст. 124 ГК РФ. Это республики, края, области, города федерального значения, автономные области, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. Это прямо указано в п. 2 ст. 582 ГК РФ. Имеется в виду не согласие принять пожертвование со стороны получателя, а отсутствие необходимости в согласованиях или разрешениях со стороны государственных органов (определять пожертвование как одностороннюю сделку на этом основании было бы неверно).

Стороны договора пожертвования

Сторонами договора пожертвования являются жертвователь и получатель пожертвования. Именно так они именуются в договоре.

Примечание. Договору пожертвования посвящены нормы ст. 572 — 582 гл. 32 Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» в редакции от 04.07.2003.

Законодательством регламентировано, что пожертвование должно использоваться по объявленному назначению, которое устанавливает жертвователь. Права получателя ограниченны, поскольку он может употребить полученный им дар только в общеполезных целях и только по назначению, указанному жертвователем.

В случае если использовать пожертвование в соответствии с его назначением представляется невозможным, необходимо согласие жертвователя на изменение этого назначения. Запрос на изменение назначения пожертвования и согласие жертвователя оформляются письменно. Форма — произвольная.

В случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица — жертвователя изменить назначение пожертвования можно только по решению суда.

Использование пожертвованного имущества не по указанному назначению или изменение назначения с нарушением предусмотренных правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

Если условие о назначении имущества не определено, пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением.

Примечание. О 5 отличиях пожертвования от дарения читайте на с. 6.

Пять отличий пожертвования от обычного дарения

1. Стороны договора

Даритель и одаряемый

Жертвователь и получатель

Вещь, имущественные права, освобождение от имущественной обязанности

Вещь или право. Освобождение от имущественной обязанности не может составлять предмет пожертвования

Конкретное лицо, интересы которого удовлетворяются посредством передачи дара

Из числа получателей исключены коммерческие организации. Круг получателей пожертвования ограничен законом

Цель не обозначена. Законодателю и дарителю безразлично, в каких целях одаряемый будет использовать дар

Только в общеполезных целях и по назначению, указанному жертвователем. Пожертвование представляет собой целевое дарение. Именно цель является мотивом к заключению сделки

5. Отношения сторон после совершения сделки

Отношения сторон прекращаются после передачи дара

Жертвователь вправе контролировать использование пожертвования и, если оно будет нецелевым, отменить его

Какой договор лучше заключить с жертвователем

Договор пожертвования можно заключать как в форме единого документа, так и публичной оферты. (При этом публичная оферта юридически приравнивается к договору в письменной форме.) Он должен содержать все существенные условия договора пожертвования. К таким условиям относятся:

— решение о предоставлении пожертвования;

Читайте так же:  Когда дрлжен прийти налог за квартиру

— сумма и порядок финансирования;

— процедура расходования пожертвованных денег и приобретения на них оборудования;

— порядок представления отчетности, а также другие условия.

Примечание. Оферта — это приглашение к договору, предложение, которое выражает намерение заключить договор (п. 1 ст. 435 ГК РФ).

Примечание. Основные разделы договора пожертвования

I. Предмет договора с указанием названия программы или кратким описанием проекта, на который выделяются средства.

II. Права и обязанности сторон.

III. Порядок перечисления средств.

IV. Процедура предоставления финансовой и содержательной отчетности.

V. Срок действия договора.

VI. Ответственность сторон.

VII. Изменение условий договора.

VIII. Другие условия.

IX. Адреса и банковские реквизиты сторон.

X. Приложения к договору (описание проекта, смета, календарный план).

Налог на прибыль для жертвователя

По общему правилу налогоплательщик может уменьшать полученные доходы в отчетном периоде на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Статьей 270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Однако жертвователь не вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму пожертвования.

Данная точка зрения выражена в Письме Минфина России от 16 апреля 2010 года N 03-03-06/4/42, где сказано, что благотворительную помощь не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот. Это мотивируется тем, что одаривание направлено на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономических выгод.

В то же время, по мнению Минфина, благотворительность решает ряд задач, таких, например, как формирование положительного имиджа компании-жертвователя, благожелательного отношения к организации. В дальнейшем это положительно сказывается на экономических показателях деятельности компаний.

Таким образом, имущество, переданное жертвователем в дар в рамках оказания благотворительной помощи, в том числе денежные средства, в его расходах при исчислении налога на прибыль не засчитывается. Это необходимо иметь в виду всем, кто планирует подобного рода деятельность.

НДС для жертвователя

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории России как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не облагаются НДС передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Однако, по мнению проверяющих органов, такой льготой можно воспользоваться лишь в том случае, если организация-благотворитель представит в налоговые органы следующие документы (Письмо УФНС России по гор. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126825):

— договор (контракт) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности;

— копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи в виде полученных безвозмездно товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

— акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Если жертвователь не организация, а отдельный гражданин, то он может получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц.

Физическое лицо в качестве благотворителя имеет право получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в сумме доходов, перечисляемых таким лицом в виде пожертвований:

1) благотворительным организациям;

2) социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной российским законодательством об НКО;

3) некоммерческим организациям, осуществляющим свою деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан при чрезвычайных ситуациях, охраны окружающей среды и защиты животных;

4) официально зарегистрированным религиозным организациям на осуществление уставной деятельности;

5) НКО на формирование или пополнение ими целевого капитала, которые осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Обложение налогом на прибыль для получателя пожертвования

Юрлицо — получатель пожертвования должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Это положение закона напрямую затрагивает порядок налогообложения имущества, полученного по договору пожертвования.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибыль для российских организаций, в том числе и некоммерческих, это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (гл. 25 НК РФ). При этом денежное выражение прибыли признается налоговой базой (ст. 274 НК РФ).

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен ст. 251 НК РФ и является закрытым.

Видео (кликните для воспроизведения).

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Это безвозмездные поступления на содержание и уставную деятельность некоммерческих организаций от органов государственной власти, а также целевые поступления от других организаций и физических лиц, использованные получателями по указанному назначению.

При этом налогоплательщики — получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, необходимым условием для исключения полученных пожертвований из налогооблагаемой базы является раздельный учет доходов и расходов по таким поступлениям и целевое расходование пожертвований.

Данная позиция также отражена в Письмах УФНС России по городу Москве от 10 сентября 2008 года N 20-12/085726.1 «Об учете в целях налогообложения прибыли пожертвований» и от 3 сентября 2012 года N 16-15/[email protected] «Об учете в целях налогообложения прибыли добровольных взносов и пожертвований».

Читайте так же:  Документы для приватизации дачного участка в. как приватизировать дачу, если есть только садовая кни

Пожертвования не учитываются при налогообложении прибыли

O’SHI / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что пожертвования относятся к целевым поступлениям и не учитываются при налогообложении прибыли организаций (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 12 мая 2017 г. № 03-03-07/28434).

Напомним, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций или физлиц, и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса).

Может ли финансирование организации за счет пожертвований смягчить ответственность при неуплате страховых взносов? Узнайте из материала «Обстоятельства, смягчающие ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

К таким целевым поступлениям, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Так, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, другим НКО в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 Гражданского кодекса (ст. 582 ГК РФ).

Отличаем благотворительность от спонсорства, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль (Лисицына М., Лахман Р.)

Дата размещения статьи: 16.06.2015

Всегда ли благотворительный взнос не облагается налогом.
Когда социальную рекламу безопасно включать в расходы.
Как списывать затраты на спонсорскую помощь.

В конце января 2015 г. Минфин России поддержал инициативу благотворительной помощи бюджету РФ (Письмо от 30.01.2015 N 02-08-12/3731). Действительно, осуществляя благотворительную деятельность и спонсорскую поддержку, компания не только вкладывает средства в развитие деятельности другой организации, но и «зарабатывает свой социальный рейтинг», повышает собственный имидж (подробнее читайте ниже). Правда, финансисты не разъяснили налоговые последствия для компании или физлиц, которые решат пожертвовать государству денежные средства.

Читайте на e.rnk.ru. Спонсорство и благотворительность снизят штрафы за неуплату налогов
Некоторые суды признают спонсорскую деятельность и проведение благотворительных программ обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность. Так, активное участие в реализации социальных программ, проводимых на территории Ульяновской области, а также благотворительная деятельность помогли компании добиться в судебном порядке двукратного уменьшения штрафа (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 N А72-5088/2010, оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2012 N ВАС-11163/11).
В другом споре снизить санкции за налоговые правонарушения помогло оказание предпринимателем спонсорской и благотворительной помощи детям, оставшимся без попечения родителей, а также воспитанникам детских домов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2011 N Ф03-5826/2011).
Подробнее о том, какие аргументы помогают компаниям смягчить налоговую ответственность, читайте на сайте e.rnk.ru в статье «Топ-10 обстоятельств, ссылаясь на которые компании снижают налоговые штрафы» // РНК, 2014, N 21.

Неясно, можно ли относить такие средства к благотворительной помощи стране или рассматривать деятельность компании по перечислению денег в государственный бюджет как спонсорство. Рассмотрим основные отличия спонсорства от благотворительности (читайте на с. 33) и выясним, какие налоговые последствия возникают у компаний в том и другом случае.

Спонсорскую поддержку можно списать в расходы как рекламу

Примечание. Компания вправе учитывать расходы на спонсорскую поддержку футбольной команды, если на форме игроков изображен логотип организации.

При каких условиях компания вправе учитывать расходы на социальную рекламу

Расходы на благотворительность учесть при налогообложении прибыли не получится

Проценты по займу, направленному на благотворительные цели, учитывать в расходах рискованно

На практике. Налог на прибыль при выплате спонсорской помощи за рубеж
Компания перечислила иностранному фонду спонсорский взнос. С перечисленных средств организация как налоговый агент не удержала налог на прибыль. За что инспекторы привлекли ее к налоговой ответственности.
ФАС Московского округа в Постановлении от 04.03.2008 N КА-А40/14213-07 решение проверяющих отменил. Суд посчитал, что спонсорский взнос в размере 500 тыс. долл. США в пользу Фонда Соломона Р. Гуггенхайма не связан с источником дохода в Российской Федерации и не облагается налогом на прибыль у источника выплаты.
Вероятнее всего, такое решение суда основано на полученных налогоплательщиком адресных разъяснениях Минфина России от 13.03.2007 N 03-08-05. В указанном Письме финансовое ведомство сообщило, что выплаты, произведенные ЗАО «Синтезнефтегаз» в адрес Фонда Соломона Р. Гуггенхайма по спонсорскому соглашению, имеют целевой характер, направлены на некоммерческое спонсорское финансирование выставки. В связи с чем не подлежат на территории РФ обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Компании, не имеющей статус благотворительной организации, не облагать налогом на прибыль полученную помощь рискованно

Благотворительность налог на прибыль

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Благотворительный фонд (некоммерческая организация), применяющий общую систему налогообложения, организовывает банкет, приуроченный к новогоднему празднику, и приглашает людей, на котором будет раздавать всякие мелочи гостям (календари, ежедневники и т.д.).
На календарях и ежедневниках, которые будут раздаваться гостям, изображен логотип фонда. Данное мероприятие проводится с целью ознакомления гостей с деятельностью фонда. На мероприятие приглашены потенциальные благотворители. Конкретно на цели проведения банкета никто из физических и юридических лиц (благотворителей) денежные средства Фонду не передавал.
Фонд ведет свою деятельность только в рамках благотворительности в течение года. Своей прибыли как таковой нет. Фонд на основании устава имеет право расходовать из вкладов от физических и юридических лиц на своё содержание до 20% в рамках установленных правил (не более 20%) за год. В течение 2017 года на содержание Фонда были израсходованы 5% от суммы таких средств.
Как данные расходы отражаются при налогообложении прибыли?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У Фонда в данном случае есть предпосылки для применения пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, если Фонд получает не только средства на осуществление непосредственно благотворительной деятельности, но и пожертвования.
Если исходить из того, что проведение Фондом праздничного мероприятия направлено на привлечение новых благотворителей (то есть осуществляется деятельность по привлечению ресурсов), то суммы пожертвований, использованные на проведение этого мероприятия (в том числе на расходы по изготовлению календарей и ежедневников), в состав доходов при налогообложении прибыли включать не нужно.

[3]

Обоснование позиции:

Читайте так же:  Иск к учредителям по долгам общества

Правовые аспекты

Налог на прибыль

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Кулакова О.С., Новикова Н.А. Комментарий к Федеральному закону от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». — Специально для системы ГАРАНТ, 2012 г.

Отличаем благотворительность от спонсорства, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль (Лисицына М., Лахман Р.)

Дата размещения статьи: 17.05.2015

Всегда ли благотворительный взнос не облагается налогом.
Когда социальную рекламу безопасно включать в расходы.
Как списывать затраты на спонсорскую помощь.

В конце января 2015 г. Минфин России поддержал инициативу благотворительной помощи бюджету РФ (Письмо от 30.01.2015 N 02-08-12/3731). Действительно, осуществляя благотворительную деятельность и спонсорскую поддержку, компания не только вкладывает средства в развитие деятельности другой организации, но и «зарабатывает свой социальный рейтинг», повышает собственный имидж (подробнее читайте ниже). Правда, финансисты не разъяснили налоговые последствия для компании или физлиц, которые решат пожертвовать государству денежные средства.

Неясно, можно ли относить такие средства к благотворительной помощи стране или рассматривать деятельность компании по перечислению денег в государственный бюджет как спонсорство. Рассмотрим основные отличия спонсорства от благотворительности (читайте на с. 33) и выясним, какие налоговые последствия возникают у компаний в том и другом случае.

Спонсорскую поддержку можно списать в расходы как рекламу

Примечание. Компания вправе учитывать расходы на спонсорскую поддержку футбольной команды, если на форме игроков изображен логотип организации.

При каких условиях компания вправе учитывать расходы на социальную рекламу

Расходы на благотворительность учесть при налогообложении прибыли не получится

Проценты по займу, направленному на благотворительные цели, учитывать в расходах рискованно

На практике. Налог на прибыль при выплате спонсорской помощи за рубеж
Компания перечислила иностранному фонду спонсорский взнос. С перечисленных средств организация как налоговый агент не удержала налог на прибыль. За что инспекторы привлекли ее к налоговой ответственности.
ФАС Московского округа в Постановлении от 04.03.2008 N КА-А40/14213-07 решение проверяющих отменил. Суд посчитал, что спонсорский взнос в размере 500 тыс. долл. США в пользу Фонда Соломона Р. Гуггенхайма не связан с источником дохода в Российской Федерации и не облагается налогом на прибыль у источника выплаты.
Вероятнее всего, такое решение суда основано на полученных налогоплательщиком адресных разъяснениях Минфина России от 13.03.2007 N 03-08-05. В указанном Письме финансовое ведомство сообщило, что выплаты, произведенные ЗАО «Синтезнефтегаз» в адрес Фонда Соломона Р. Гуггенхайма по спонсорскому соглашению, имеют целевой характер, направлены на некоммерческое спонсорское финансирование выставки. В связи с чем не подлежат на территории РФ обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Компании, не имеющей статус благотворительной организации, не облагать налогом на прибыль полученную помощь рискованно

[2]

Налог на прибыль и расходы на благотворительность

Компания уплачивает налог на прибыль. Расходы на благотворительность можно включить в расчет налоговой базы? Или это запрещено? Правильный ответ – в материале.

Признаки расходов

Все расходы, включаемые в расчет налога на прибыль, должны удовлетворять ряду обязательных критериев. В противном случае, учесть такие затраты в составе налоговых расходов нельзя. Что же это за критерии?

Экономическая обоснованность

Одним из обязательных условий для признания расходов на благотворительность при налоге на прибыль в 2019 является их экономическая оправданность. Разумеется, это понятие является оценочным, то есть ни один нормативно-правовой акт, регулирующий налоговую сферу, не содержит точного списка подходящих под это определение расходов.

Опираясь на многочисленную судебную практику, можно выделить основные принципы признания тех или иных расходов экономически обоснованными:

[1]

  • прямая взаимосвязь расходов с предпринимательской деятельностью (постановление ФАС Московского округа от 30.05.2013 № А40-79395/12-90-422);
  • направленность понесенных компанией затрат на получение дохода, определяемая результатами всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС от 19.01.2009 № 17071/08, Конституционного суда от 04.06.2007 № 320-О-П);
  • связь понесенных расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (постановление ФАС Центрального округа от 09.04.2013 № А35-7128/2012);
  • цены соответствуют рыночному уровню (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А33-16624/2012).

Другим обязательным условием для признания расходов является из документальное подтверждение. В зависимости от видов сделок и категории понесенных расходов подтверждающие документы могут отличаться. Главное, чтобы они могли в совокупности с другими доказательствами подтвердить сам факт и размер расходов организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учесть нельзя

Уже из вышеперечисленного понятно, что расходы на благотворительность не уменьшают налог на прибыль. Если с документальным оформлением таких затрат у компании может быть все в порядке, то условие экономической обоснованности однозначно не выполняется.

Читайте так же:  Если банк обанкротился как вернуть деньги

Такие благотворительные расходы никак не связаны с получение доходов, поэтому уменьшить на них налоговую базу по налогу на прибыль нельзя. Правильность такого вывода подтверждают чиновники Минфина (см., например, письма от 14.03.2019 № 07-01-09/16696, от 11.10.2007 № 03-03-07/18).

Более того, ответ на вопрос о возможности включения расходов на благотворительность в налог на прибыль содержится в пункте 16 статьи 270 НК РФ. Согласно данной норме расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с такой передачей, при расчете налога на прибыль учитывать нельзя.

В отличии от налогового учета в бухгалтерском благотворительные расходы учитываются в качестве прочих на счете 91. Таким образом, возникает постоянная разница, с которой требуется рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дт 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы благотворительной помощи, не учитываемой при налогообложении прибыли.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

С 2019 года благие дела снижают налог на прибыль

С 1 января 2019 года занимающиеся благотворительностью организации могут уменьшить налог на прибыль на инвестиционный вычет – то есть на сумму таких расходов. Соответствующие изменения в законодательство ввёл Закон от 27.11.2018 №426-ФЗ.

Речь идёт о пожертвованиях на формирование целевого капитала:

  • учреждений культуры (государственным и муниципальным);
  • некоммерческих организаций и фондов.

Такой вычет применяют по месту нахождения организации или ее обособок для налога, исчисленного:

  • за период, в котором соответствующие пожертвования были перечислены;
  • за последующие налоговые отчетные периоды.

Причём сумма расходов на благие дела, превышающая в отчетном периоде предельную величину вычета, может быть учтена при его определении в дальнейшем, если иное не предусмотрено региональным законом (п. 9 ст. 286.1 НК РФ).

Отметим, что законы субъектов РФ устанавливают:

  • право на применение инвестиционного налогового вычета;
  • предельные суммы пожертвований;
  • категории учреждений культуры и НКО, пожертвования которым учитывают при определении вычета.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Благотворительная помощь в бухгалтерском учете: проводки

Благотворительность – это осуществление пожертвований, т. е. дарение вещи или права в общеполезных целях. Соответственно, благотворители – это лица, предоставляющие благотворительные пожертвования (ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ , п. 1 ст. 582 ГК РФ). А какие на благотворительную помощь проводки нужно делать в бухгалтерском учете? Расскажем в нашем материале.

Бухучет благотворительной помощи

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, признается прочими расходами. Следовательно, расходы, которые несет благотворитель, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Порядок бухгалтерского учета расходов на благотворительность зависит от вида расходов:

Операция Дебет счета Кредит счета
Перечислены (внесены) денежные средства в качестве благотворительной помощи 91, субсчет «Прочие расходы» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Переданы в качестве благотворительности объекты основных средств, материалы, товары и др. 91, субсчет «Прочие расходы» 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. Выполнены работы (оказаны услуги) в качестве благотворительности 91, субсчет «Прочие расходы» 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. Отражены благотворительные расходы на приобретение товаров, работ, услуг непосредственно в интересах третьего лица 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Напоминаем, что при расчете налога на прибыль благотворительная помощь в расходах дарителя не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налогообложение при благотворительности

В настоящее время, как и прежде, является довольно распространенной такая деятельность, как благотворительность. Она осуществляется как отдельными физическими лицами, так и организациями. При этом для физических лиц данная процедура достаточно простая, а что касается юридических лиц, то оказание помощи они должны отражать в своей отчетности. Но такие компании также могут рассчитывать на определенные льготы от государства. В статье рассмотрим, как осуществляется налогообложение при благотворительности.

Основные цели благотворительности

В соответствии с законом 135-ФЗ, благотворительная деятельность подразумевает бескорыстное оказание тем лицам, которые в этой помощи нуждаются. Помощь выражается либо в предоставлении определенных денежных сумм, либо в бесплатном обслуживании, а также в передаче продовольственных или других товаров, а также выполнении за свой счет определенных видов работ.

К основным целям благотворительной деятельности относят следующие:

Таким образом, любая благотворительность должна быть направлена на благие, социально значимые, природные цели.Оказание помощи, бесплатных услуг (работ) коммерческим компаниям, политическим партиям, активистам к благотворительности не имеют никакого отношения. Кроме того, благотворительная помощь, оказываемая социальным учреждениям, не должна быть средством политической борьбы в периоды предвыборных кампаний.

Участники благотворительной деятельности

Благотворительная деятельность подразумевает наличие как минимум двух участников:

Благотворитель Лицо, которое оказывает помощь, либо безвозмездно выполняет работу, оказывает услугу
Благополучатель Лицо, которое принимает от благотворителя помощь в той форме, в которой она выражена
Посредники Благотворительные фонды

В роли каждого из участников могут выступать и физические и юридические лица. Кроме того, также может существовать еще и промежуточное звено. Это посредники – благотворительные фонды. Благотворительными фондами являются организации, единственный вид деятельности которых связан с привлечением средств благотворителей и их распределение между выделенными группами нуждающихся.

Важно! Порядок распределения помощи в этом случае подлежит жесткому контролю, так как каждый фонд имеет свое целевое назначение, например, помощь детям с тяжелыми заболеваниями.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налогообложение при благотворительности

Для того, чтобы мотивировать граждан на занятия благотворительной деятельностью, предусматриваются определенные налоговые льготы. Однако, не следует считать, что благотворительность позволяет обогатиться тем лицам, которые ею занимаются. Все льготы предусматривают снижение налоговой нагрузки соразмерно тому, сколько средств было потрачено на оказание помощи.

Читайте так же:  Если нет завещания кто имеет право на наследство

Налог на прибыль

Прежде те компании, которые участвовали в благотворительности, получали некоторую выгоду, так как когда производился расчет налогооблагаемой базы, средства, направленные на благотворительность, к учету не принимались. Организации вправе были тратить на такие нужды не более 5% своего дохода. Деньги, направленные на благотворительность, подлежали учету в качестве расходов компании, а это позволяло значительно снизить налог на прибыль. Однако, в связи с этим стало возникать большое количество фиктивных фирм, которые уход от уплаты налогов прикрывали благотворительностью. Так дело обстояло до 2005 года.

На сегодняшний день организации вправе осуществлять благотворительность только за свет своей чистой прибыли, а какие либо вычеты по налогу не предусмотрены. Льготы предусматриваются только в некоторых регионах, в размере от 1 до 4,5% от части, подлежащей к уплате в региональный бюджет. Исключение составляют только те организации, которые осуществляют пожертвование в науку, культуру, здравоохранение, если они занесены в специальный перечень определенного ведомства.

Если компания занимается коммерческой деятельностью, то товары, передаваемые от организации другой (потребителю) подлежат обложению НДС. Однако, если передача товара осуществляется безвозмездно в благотворительных целях, то начисление НДС не происходит. При этом должны соблюдаться определенные правила оформления, а также документальное подтверждение благотворительной процедуры.

По НДС льгота установлена только на такие товары (работы, услуги), которые предоставляются благополучателю. Расходы, связанные с закупкой всего необходимого для проведения благотворительной акции от входного НДС не освобождены. Причем компании вправе учитывать в расходах НДС на товары, которые нужны на производство и реализацию собственной продукции, либо на осуществление основного вида деятельности. Все это позволит уменьшить налогооблагаемую налогом на прибыль базу. Однако при этом нельзя использовать льготы по НДС по отгружаемым товарам.

Если компании оказывают единичные благотворительные действия, то, обычно, им выгоднее пользоваться вычетом по НДС. Однако, если благотворительная помощь имеет крупные масштабы и регулярную основу, то от такой льготы выгоднее будет отказаться. В этом случае средства, затраченные на приобретение товаров для поддержки социальных учреждений, участия в развитии культуры, здравоохранения, могут быть учтены в качестве расходов организации. Для получения данного права компании потребуется обратиться в ФНС и подать заявление с отказом от льготы до конца налогового периода.

Для организаций, занимающихся благотворительностью, единственным вариантом налоговой льготы является освобождение от уплаты НДС на товары, передаваемые как помощь. Но УСН в принципе не предусматривает уплату НДС. Поэтому, дополнительные вычеты компании на УСН получить не могут. Как и все налоги в случае оказания безвозмездной помощи некоммерческим компаниям меняться не будут.

Оказывать благотворительную помощь могут как компании, так и отдельные сотрудники компаний. Если помощь оказывалась в адрес компании, не поименованных в ст. 219 НК РФ, то у физлица возникает право на налоговый вычет. То есть часть своих пожертвований он может вернуть. При этом предусмотрены ограничения данных выплат:

  1. Вернуть можно не более 13% от всей благотворительной помощи.
  2. За год вернуть можно сумму, не превышающую НДФЛ, уплаченный физлицом в течение года.
  3. Для расчета вычета может быть задействована сумма пожертвования, составляющая не более 25% дохода физлица за год.

Например, физическое лицо оказало помощь детскому дому в размере 100 тыс. рублей. Доход этого физлица за год составляет 400 тыс. рублей. Соответственно, 25% от дохода составят 100 тыс. рублей, а вычет – 13 тыс. рублей (Читайте также статью ⇒ Учет спонсорской помощи).

Какими способами могут перечисляться денежные средства на благотворительность

Если оказание благотворительной помощи происходит одним юридическим лицом другому юридическому лицу, то денежные средства перечисляются со счета одного лица (благотворителя) на счет другого лица (благополучателя).

Видео (кликните для воспроизведения).

Если в качестве благотворителя выступает физическое лицо, то выбран может быть тот способ получения, который удобен для участников:

  • банковским переводом со счета физлица на счет благотворительной компании, либо напрямую соцучреждению;
  • в кассе компании-благополучателя;
  • посредством отчислений с зарплаты (если есть соответствующее заявление от работника);
  • через интернет-сервисы или смс-сервисы (если не требуются подтверждающие документы).

Источники


  1. Головистикова, А.; Дмитриев, Ю. Проблемы теории государства и права. Учебник; М.: Эксмо, 2012. — 832 c.

  2. Матузов, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Матузов, А.В. Малько. — М.: Дело, 2013. — 528 c.

  3. Хаин, В. Е. История и методология геологических наук / В.Е. Хаин, А.Г. Рябухин, А.А. Наймарк. — М.: Academia, 2017. — 416 c.
  4. Подгорная, Л. И. Deutsche Geschichte in Biografien: Wissenschaft und Kultur / История Германии в биографиях. Наука и культура / Л.И. Подгорная. — М.: Каро, 2015. — 272 c.
  5. Семенова, Анастасия Дом — зеркало судьбы. Как приворожить удачу для всей семьи; СПб: Невский проспект, 2013. — 157 c.
Благотворительность налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here