Содержание
Списание малоценных основных средств
В каждой организации есть такие объекты имущества, которые признаются малоценными. Списание малоценных основных средств является довольно важной частью бухучета, избежать которого не может ни одна компания. К малоценным основным средствам относят имущество компании, стоимость которого меньше лимита, определенного законодательными нормативными документами. Учитывать стоимость таких основных средств можно в расходах единовременно. В статье рассмотрим по каким критериям выделяются малоценные основные средства, а также порядок их списания.
Малоценные основные средства
Для того, чтобы понять, какие именно объекты ОС относятся к малоценным, необходимо определиться с предельными значениями их первоначальной стоимости. В настоящее время к ОС, которые списываются на забаланс при оприходовании относят средства, стоимостью не более 10 000 рублей. Стопроцентная амортизация начисляется на ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 рублей.
В соответствии с этим, к малоценным и быстроизнашивающимся объектам относят предметы труда, при этом их стоимость включается в запасы компании. Для классификации какого-либо объекта и причисления его к той или иной категории необходимо установить период службы объекта и его первоначальную стоимость.
Важно! К малоценным ОС относится определенная часть МПЗ компании, срок службы которых составляет менее 1 года. В этом случае их стоимость уже не будет иметь никакого значения, так как они являются быстроизнашивающимися.
Еще одним из критериев оценки ОС является предел их стоимости. В соответствии с ценой ОС его относят к просто основным средствам или малоценным основным средствам.
Вне зависимости от того сколько составляет срок полезного использования основных средств и их стоимость, к малоценным относят:
- инструменты, бензопилы;
- объекты спецприменения, которые используются в производстве;
- запасные части.
Приобретение компанией малоценных ОС подразумевает их использование при приготовлении товара, либо для целей управления. При этом их применение происходит для получения прибыли, но не планируется их дальнейшая перепродажа (Читайте также статью ⇒ Виды основных средств: в бухгалтерском учете, группы, схемы).
Важно! Малоценное ОС представляет собой объект, который компания приобретает с целью продолжительного использования, но их первоначальная стоимость подлежит списанию на себестоимость товаров.
Учетная политика малоценных ОС
В учетной политике компании должны определяться:
- Ценовой критерий, в соответствии с которым определяется отнесение объектов к малоценным ОС. При этом лимит не должен быть более 100 000 рублей. В том случае, если предельные лимиты компания не устанавливает, то они принимаются равными 0.
- Способ оценки малоценных ОС при их выбытии. При этом различают следующие методы:
- исходя из себестоимости единицы;
- по средней себестоимости;
- исходя из себестоимость объектов, которые были приобретены ранее.
- Формы первичных документов, которыми оформляется перемещение малоценных ОС, в том числе:
- постановка их на учет;
- ввод в эксплуатацию;
- инвентаризация;
- выбытие.
- План счетов для учета подобных ОС. К 10 счету открывается субсчет, на котором будет отражаться перемещение малоценных ОС. Помимо этого используются забалансовые счета, которые показывают фактическое наличие малоценных ОС.
|
Учет малоценных ОС
При поступлении малоценных объектов в бухучете делают следующие записи:
| Хозяйственная операция | Проводка |
| По первичным документам продавца объект принят к учету | Д10 К 60 |
| Выделен НДС | Д19 К60 |
| Объект передан для использования | Д20 (26,44) К10 |
| НДС принят к вычету | Д68 К19 |
| Денежные средства оплачены поставщику | Д60 К51 |
При выбытии малоценных ОС в бухгалтерском учете проводки будут следующими:
| Хозяйственная операция | Проводки |
| К учету принят объект, списанный по рыночной стоимости | Д10 К91.1 |
| Доход признан на дату принятия объекта в собственность | Д62 К91.1 |
| Начислен НДС | Д91.2 К68 |
| От покупателя получены денежные средства | Д51(50) К62 |
| Признаны расходы при списании ОС | Д91.2 К10 |
Как правило, учет малоценных ОС, введенных в эксплуатацию, происходит на забалансовых счетах.Такой метод способствует следующему:
КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА
8 800 350 84 37
- отслеживается после списания объектов их фактическое наличие;
- существует возможность контроля материальной ответственности за малоценные ОС;
- доказательство законности при наличии допрасходов, связанных с применением малоценных ОС.
Различие бухгалтерского и налогового учета малоценных ОС
В бухгалтерском и налоговом учете установлены разные пределы для классификации стоимости основных средств, поэтому существуют некоторые различия в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС.
Например, компания закупила компьютер, стоимостью 50 000 рублей. В бухгалтерском учете компьютер будет признаваться ОС и подлежать амортизации. В налоговом учете его стоимость будет списана на расходы с момента его применения.
При покупке ОС, стоимостью не более 40 000 рублей, либо в пределах лимитного значения, установленного в учетной политике, оно будет учтено на 10 счете ка МПЗ, а также с началом использования в производстве списано в дебет 20, 23 или 44 счета.
В случае покупки ОС, стоимостью более 40 000 рублей, либо в пределах лимитного значения, установленного в учетной политике, но не дороже 100 000 рублей, они будут учитываться на 01 счете и подлежать амортизации. В налоговом учете расходы будут списаны единовременно в дату начала использования (Читайте также статью ⇒ Основные средства при УСН: учет + 3 примера).
Списание малоценных ОС
При списании малоценных ОС оформляется акт на списание по форме МБ-8. Также компания при желании может разработать собственную форму документа, при этом соблюдая все данные, которые в ней необходимо указать. Какая именно форма документа будет использоваться компанией должна быть прописана в учетной политике.
До непосредственного оформления списания малоценного ОС потребуется соответствующее решение специальной комиссии. Такая комиссия определяет, какой объект больше не будет использоваться в производстве. Если требуется сразу списать несколько объектов ОС, то по каждому из них отдельно необходимо оформить акт списания. Общий документ оформить можно только для объектов, принадлежащих к одному типу.
Акт списания оформить следует в одном экземпляре. После его оформления и подписания списанное имущество подлежит перемещению в утиль, а документ – передачи в бухгалтерию. Когда заполняется акт, следует учитывать, что он должен содержать следующую информацию:
- наименование объекта, подлежащего списанию;
- сведения о номенклатуре и инвентарный номер ОС;
- ед. измерения;
- количество и стоимость ОС;
- сведения по объекту из его паспорта;
- дата ввода объекта в эксплуатацию;
- дата списания объекта;
- причины списания объекта.
Заполненный акт должен подписываться всеми членами комиссии, а кладовщик отмечает дату поступления объекта ОС, подлежащего ликвидации, на склад.
Важно! Если организация самостоятельно разработала форму для акта списания, то следует помнить, что заполняться она должна по выше указанным принципам.
Заключение
Объекты имущества, поступающие в организацию, оцениваться должны в соответствии с условиями учетной политики. Учет малоценных ОС производится в соответствии с установленным в компании бухгалтерским и налоговым учетом. В случае необходимости списания таких объектов необходимо сформировать специальную комиссию и правильно оформить требуемые документы.
Как провести списание основных средств
ОС, пришедшее в негодность, списывайте на основании решения специальной комиссии и приказа руководителя. Списание оформляют актом ОС-4, который бухгалтерские программы формируют автоматически при проведении внутреннего документа о списании ОС. Можно составить и свой акт ликвидации или утилизации ОС.
ООО «Альфа»
ПРИКАЗ
о создании комиссии по списанию основного средства
Для оценки необходимости списания токарно-винторезного станка, инв. N 15/03:
Создать комиссию в составе:
Комиссии до 25.01.2019:
- осмотреть станок;
- определить необходимость и причину его списания;
- оценить возможность использования деталей, узлов станка и их стоимость.
Генеральный директор Иванов Иванов И.И.
С приказом ознакомлены:
Главный бухгалтер Никанорова Никанорова Е.А.
Инженер Смирнов Смирнов С.С.
Бригадир Петров Петров П.П.
ООО «Альфа»
ПРИКАЗ
о списании основного средства
В связи с невозможностью использования токарно-винторезного станка, инв. N 15/03:
Демонтировать станок силами ООО «Спецстрой» не позднее 30.01.2019.
Главному бухгалтеру списать станок с бухгалтерского учета 30.01.2019.
Генеральный директор Иванов Иванов И.И.
С приказом ознакомлены:
Главный бухгалтер Никанорова Никанорова Е.А.
Инженер Смирнов Смирнов С.С.
Бригадир Петров Петров П.П.
АКТ
утилизации основного средства
30.01.2019 N 2
| N | Наименование объекта | Инвентарный номер | Первоначальная стоимость на момент принятия к учету, руб. | Сумма начисленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| 1 | Токарно-винторезный станок | 15/03 | 500 000,00 | 400 000,00 | 100 000,00 |
Члены комиссии осмотрели станок и установили: из-за сбоя в системе охлаждения произошла поломка электродвигателя станка. Электрооборудование, задняя бабка и другие элементы станка значительно изношены. Станок ремонту не подлежит.
Решение: утилизировать объект силами сторонней организации.
Результаты: станок передан на утилизацию по акту от 30.01.2019 N 29.
Председатель комиссии: Главный бухгалтер Никанорова Никанорова Е.А.
Члены комиссии: Бригадир Петров Петров П.П.
Инженер Смирнов Смирнов С.С.
Затраты на утилизацию, демонтаж и ликвидацию ОС в налоговом учете включите в расходы на основании актов подрядчиков, в бухгалтерском учете отнесите на счет 91.02.
Остаточную стоимость недоамортизированного ОС спишите на основании акта ОС-4 ст. 265 НК РФ .
Металлолом, запчасти и другие материалы, полученные при ликвидации ОС, оприходуйте по рыночной стоимости и включите ее в доходы ст. 250 НК РФ .
Восстанавливать НДС при списании ОС не надо Письмо ФНС от 16.04.2018 СД-4-3/[email protected] .
Проводки при списании ОС
Д 01.09 — К 01.01 — списана первоначальная стоимость ОС
Д 02 — К 01.09 — списана амортизация
Д 91.02 — К 01.09 — списана остаточная стоимость недоамортизированного ОС
Д 91.02 — К 60.01 — расходы на утилизацию, ликвидацию, демонтаж силами подрядчиков
Д 10 — К 91.01 — оприходован металлолом и другие МПЗ
Выбытие основных средств
Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.
В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.
При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.
Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.
Списание ОС в результате физического или морального износа
Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.
Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.
Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.
Продажа основного средства
Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.
При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.
Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.
Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.
Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;
Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.
Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!
Попробовать
Безвозмездная передача (дарение) основных средств
При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.
Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;
Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).
Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия
Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.
Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.
 |
Видео (кликните для воспроизведения). |
Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;
Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;
Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;
Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;
Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;
Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.
Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.
Отражение операций по выбытию объектов основных средств
В материале экспертов 1С рассказано, как оформить в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» новые операции по движению основных средств, введенные приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н, — принятие на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» объектов основных средств, пришедших в негодность, при их списании со счета 100 00 «Основные средства» и перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества.
Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества
Нефинансовые активы учреждения должны отражаться на счетах бухгалтерского учета, соответствующих группе и виду имущества (п. 37 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).
При принятии к учету, в состав основных средств постоянно действующей комиссией по поступлению и выбытию активов может быть принято неверное решение по отнесению объекта к той или иной группе – особо ценное /иное движимое имущество или виду имущества в соответствии с ОКОФ.
Также в связи с изменением первоначальной стоимости объекта в результате модернизации, реконструкции, частичной ликвидации может потребоваться перенести его в другую группу – на соответствующий счет бухгалтерского учета.
Как отражать такие операции в учете?
Ответ на этот вопрос приведен в приказе Минфина России от 17.08.2015 №127н (далее — Приказ №127н). Согласно подпункту в) пункта 3.3 приказа № 127н пункт 7 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, дополнен абзацами следующего содержания:
| Выдержка из документа |
|---|
Для отражения в учете данных фактов хозяйственной жизни учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ Внутреннее перемещение ОС и НМА с операциейВнутреннее перемещение ОС между счетами.
При выборе операции Внутреннее перемещение ОС между счетами в спецификации документа появляется дополнительная колонка Счет новый/старый.
Для каждого объекта в спецификации документа в колонке Счет новый/старый в верхней части соответствующей строки указывается счет, на котором учитывается объект, в нижней части строки следует указать счет, на котором объект должен учитываться (рис. 1).
При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию балансовой стоимости (101.00) и амортизации (104.00) со старого счета и принятию к учету на новые счета в корреспонденции со счетом 401.10.172 «Доходы от операций с активами».
Следует отметить, что списание балансовой стоимости отражается по КОСГУ 310. Это необходимо, чтобы такие внутренние обороты не отражались в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121) (Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)).
Также формируются движения в регистрах События ОС, Состояние и местонахожение ОС.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Согласно пункту 7 Инструкции № 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным, согласно законодательству Российской Федерации, правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти. Для государственных (муниципальных) учреждений таким правовым актом является приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) для отражения учреждением операций, совершаемых в ходе ведения хозяйственной деятельности, предназначена Бухгалтерская справка (ф. 0504833).
Перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества следует оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н в форму 0504833 внесены изменения. Для формирования актуальной формы 0504833 в списке печатных форм кнопки Печать документа Внутреннее перемещение ОС и НМА следует указывать пункт Справка ф.0504833, ред.52н. В Бухгалтерской справке (ф. 0504833) отражаются все бухгалтерские записи, формируемые документом (рис. 2).
Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность
Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н, бухгалтерскому учету учреждения подлежат активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, операции, их изменяющие.
В переводе с латинского activus – действительный, деятельный. Согласно юридическому словарю, активы — любая собственность организации: машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, которую можно обратить в денежные средства.
В активе Баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130), далее – Баланс (ф. 0503130), отражаются нефинансовые и финансовые активы, в том числе основные средства.
Пунктом 51 Инструкции № 157н установлено, что выбытие объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете в случаях:
- принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения — хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию); ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
То есть, если объект основных средств износился в процессе эксплуатации, морально устарел, его нельзя списать с учета до завершения демонтажа и (или) утилизации.
При этом объект ОС, не пригодный для дальнейшей эксплуатации, уже не является активом и, следовательно, его неправомерно отражать в активе Баланса (ф. 0503130).
Для решения данной правовой коллизии приказом Минфина России от 17.08.2015 №127н внесены изменения в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее – Инструкция № 162н.
Согласно пункту 10 Инструкции № 162н в редакции приказа Минфина России от 17.08.2015 №127н
| Выдержка из документа |
|---|
То есть объект ОС, который перестал быть активом, списывается с баланса и при этом продолжает учитываться, но за балансом.
Для отражения в учете данных фактов хозяйственной жизни учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ Списание инвентарного объекта с операцией Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172) – рис. 3. При выборе операции Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172) становятся доступными реквизиты Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете (флажок), Счет, Контрагент. При включении флажка Отразить выбывшее имущество на забалансовом счете в качестве счета указывается забалансовый счет 02.1 «ОС, принятые на ответственное хранение».
В плане счетов программы по счету 02.1 в соответствии с требованиями Инструкции № 157н ведется аналитический учет в разрезе владельцев (заказчиков) – по субконто Контрагенты. В реквизите Контрагентследует указать свое учреждение, выбором из справочника Контрагенты. Остальные реквизиты документа заполняются в обычном порядке. При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию объекта с соответствующих балансовых счетов учета основных средств (101.ХХ) и амортизации (104.ХХ), а также по принятию к учету на забалансовом счете 02.1.
Согласно пункту 335 Инструкции № 157н материальные ценности, полученные (принятые (принимаемые)) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один объект, один рубль.
Поскольку в случае списания выбывшего из эксплуатации имущества и отражения его на забалансовом счете 02 до момента его демонтажа и (или) утилизации акт на списание оформляется в одностороннем порядке, объекты ОС принимаются к учету на забалансовом счете 02 в условной оценке: один объект, один рубль (рис. 4).
Из документа можно сформировать Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) – см. рис. 5.
Формы Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) и порядок их составления утверждены Приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н.
Следует отметить, что в Методических указаниях по применению данных форм (часть 3 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) нет информации о необходимости отражения списываемых объектов на забалансовом счете 02.
Вместе с тем, согласно пункту 335 Инструкции № 157н Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105) являются первичными документами – основаниями для принятия списанных с баланса объектов на забалансовый счет 02.
Поэтому в разделе «Отметка бухгалтерии» кроме записей по списанию объектов с балансовых счетов, формируются записи по принятию к учету на забалансовый счет 02 (рис. 6).
Все бухгалтерские записи отражаются также в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) – см. рис. 7.
Правила списания основных средств в бюджетных учреждениях
Списание основных средств в бюджетных учреждениях 2017 года должно происходить по определенным правилам. Что это за правила и какими законодательными актами они регламентированы, расскажем далее.
Особенности имущества бюджетных организаций
Бюджетное — это особенное предприятие, с отличительной чертой: его имущество принадлежит исключительно государству, а предприятие пользуется им на праве оперуправления (п. 9 ст. 9.2 закона «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996). Можно выделить 2 особенности в правилах пользования имуществом учреждения:
- В распоряжении учреждения имеется имущество. Прежде чем проводить операции с ним, следует добиться разрешения собственника. Это касается всего недвижимого фонда бюджетного учреждения, а также особенно ценного движимого имущества, отданного собственником или полученного за его счет и прикрепленного собственником за этим учреждением.
- В распоряжении бюджетной организации присутствует имущество, которым ей дозволено распоряжаться свободно (это особенно ценное имущество, поступившее за средства, которые учреждение само заработало, осуществляя коммерческую деятельность), а также иное движимое имущество. Но и здесь есть особенность: передача имущества в качестве вклада в уставный капитал прочих бюджетных организаций без согласия собственника запрещена, так же как не разрешено без его согласия осуществлять крупные сделки.
По п. 11 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ под особо ценным понимается имущество, без которого функционирование предприятия было бы значительно затруднено. Перечень такого движимого имущества вводится органом-учредителем.
Принципы списания основных средств в бюджетных организациях
Бюджетные предприятия могут столкнуться с необходимостью списания ОС в 2 случаях:
- ОС уничтожено/утеряно;
- ОС морально или физически устарело, и его дальнейшая эксплуатация нецелесообразна.
Как уже говорилось, имущество учреждения не принадлежит ему, и списание имущества должно обязательно сопровождаться законодательно установленной процедурой. На предприятии следует организовать особую комиссию, принимающую резолюции по списанию ОС и действующую на постоянной основе.
Бюджетная организация может быть учреждена городским образованием или субъектом РФ либо же быть федеральной. В зависимости от этой принадлежности перечень бумаг, формируемых ликвидационной комиссией, может разниться. Организация, образованная на базе субъекта Федерации или муниципалитета, должна обращаться к законодательным актам, утвержденным этими субъектами. Для федеральных учреждений документом, на который надо опираться, управляя активами, является постановление Правительства РФ «Об особенностях списания федерального имущества» № 834 от 14.10.2010. А процедура сдачи документов на согласование регламентирована приказом Минэкономразвития и Минфина РФ № 96/30н от 10.03.2011.
Списание основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 году
Списание основных средств в бюджетных учреждениях сопровождается оформлением определенных документов. Их формы приняты приказом Минфина РФ № 52н от 30.05.2015 и используются до сих пор. Принимая решение о ликвидации имущества, комиссия по списанию оформляет и заверяет соответствующий акт для каждого вида имущества:
- ОКУД 0504104 — применяется для выбытия активов нефинансового сектора, исключая транспортные средства;
- ОКУД 0504105 — оформляется, когда списывается транспорт;
- ОКУД 0504143 — составляется для списания инвентаря;
- ОКУД 050414 — используется для списания пришедшей в негодность литературы.
В случае необходимости получения разрешения учредителя на акте в обязательном порядке должна быть соответствующая подпись. После подписи акта руководителем некоммерческой организации начинается процедура ликвидации ОС, по ее окончании списание ОС проходит по бухгалтерским счетам. А оправданием проводок и служит акт.
Проводки, сопровождающие списание ОС в бюджетной организации
Представим основные проводки, используемые при выбытии ОС в бюджетных компаниях:
- ОС списано вследствие хищения, недостачи или прочих факторов, не вызванных стихийными происшествиями:
Аналитические счета сч. 010400000 «Амортизация» и сч. 040110172 «Доходы от операций с активами»
|
Видео (кликните для воспроизведения). |
Аналитические счета сч. 010100000 «Основные средства»
- Списание ОС под воздействием стихийных происшествий оформляется проводкой:
- Если решено списать ОС по иным основаниям, в частности ввиду физического или морального износа, проводки будут такими:
- Если решено списать ОС, но демонтаж пока не выполнен, актив должен числиться за балансом, а попадет он туда при помощи проводки:
- Материалы, полученные по итогам ликвидации ОС, приходуются проводкой:
- Расходы, вызванные списанием ОС, отражаются так:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| Моральный и физический износ основного средства | |||
| 01-В | 01 | 150 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 125 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 70 (69,76) | 15 000 | Накладные затраты, связанные со списанием ОС |
| 10 | 91-1 | 25 000 | Оприходованы материалы по рыночной их стоимости, которые остались при списании ОС и могут быть использованы в ремонте подобных ОС |
| Продажа основного средства | |||
| 01-В | 01 | 80 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 20 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 60 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 62 (76) | 91-1 | 50 000 | Реализован объект основного средства (начислена выручка от реализации) |
| 91-2 | 68 | 9 000 | Начислено НДС по данной сделке |
| 83 | 84 | 5 000 | Списание суммы дооценки проданного внеоборотного актива |
| Взнос в уставной капитал другой организации | |||
| 01-В | 01 | 74 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 14 000 | Списание начисленной амортизации |
| 58 | 01-В | 60 000 | Внесение основного средства как вклад в уставной капитал другой организации |
| Безвозмездная передача (дарение) ОС | |||
| 01-В | 01 | 56 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 13 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 43 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 70 (69,76) | 15 000 | Накладные затраты, связанные с передачей ОС |
| 91-2 | 68 | 2 700 | Начисление НДС |
| Кража и хищение основного средства | |||
| Списание не застрахованных ОС | |||
| 01-В | 01 | 90 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 30 000 | Списание начисленной амортизации |
| 94 | 01-В | 60 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 99 | 94 | 60 000 | Списание стоимости в счет убытка предприятия |
| Списание застрахованных ОС | |||
| 01-В | 01 | 60 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 35 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 51 | 76 | 40 000 | Получено страховое возмещение |
| 76 | 91-1 | 40 000 | Отображение прибыли (страхового возмещения) |
| Возврат похищенного ОС | |||
| 01 | 94 | 60 000 | Восстановление остаточной стоимости похищенного объекта |
| 01 | 02 | 30 000 | Восстановление начисленной амортизации |
| Ликвидация в силу чрезвычайных ситуаций | |||
| 01-В | 01 | 300 000 | Списание первичной стоимости объекта основных средств |
| 02 | 01-В | 275 000 | Списание начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 25 000 | Списание объекта ОС по остаточной стоимости |
| 91-2 | 60 | 10 000 | Накладные затраты, связанные с ликвидацией ОС |
| 60 | 51 | 10 000 | Перечисление денег за ликвидацию ОС |
| 99 | 91 | 35 000 | Отображение финансового результата |
| Частичная ликвидация основного средства | |||
| 01-В | 01 | 40 000 | Списание определенной части первоначальной стоимости объекта ОС |
| 02 | 01-В | 25 000 | Списание соответствующей части начисленной амортизации |
| 91-2 | 01-В | 15 000 | Списание первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта ОС |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Источники
Курганов, С. И. Комментарий к судебной практике по проблемам исполнения уголовного наказания / С.И. Курганов. — М.: Юрайт, 2015. — 322 c.
Миронов, Иван Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Иван Миронов. — М.: Книжный мир, 2015. — 672 c.
Задачи и тестовые задания по судебной медицине: моногр. . — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2015. — 624 c.- Ивакина, Н.Н. Культура судебной речи / Н.Н. Ивакина. — М.: БЕК, 2017. — 334 c.
- Гусов, К.Н. Комментарий к трудовому кодексу Российской федерации (вводный); М.: ВИТРЭМ, 2013. — 240 c.
Добрый день! Меня зовут Вячеслав Гуров. Я больше 12 лет работаю юристом. За время своей работы я набрался большого опыта в решении юридических вопросах. Поэтому я хочу рассказать посетителям сайта, как можно легко разобраться в области юридического права.
Вся информация на данном сайте была тщательно отобрана из достоверных источников. Полученные материалы выложены на сайт в полном масштабе и доступном виде. Перед применением данных найденных на данном сайте необходима обязательная консультация со специалистом.
