Списание дебиторской задолженности в процедуре банкротства

Сегодня предлагаем обсудить следующую тему: "Списание дебиторской задолженности в процедуре банкротства". Если возникнут вопросы, то вы обязательно найдете ответы в статье. Если все же потребуются уточнения, то обращайтесь к дежурному юристу.

Порядок списания дебиторской задолженности

Списание учреждением дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, осуществляется в соответствии с требованиями гражданского, бюджетного законодательства, а также законодательства о бухгалтерском учете.

Нереальные ко взысканию долги списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств, на основании:

  • данных проведенной инвентаризации с приложением первичных документов;
  • письменного обоснования с приложением документов, подтверждающих нереальность взыскания данной задолженности;
  • согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.

В результате возникновения дебиторской задолженности происходит отвлечение средств из хозяйственного оборота учреждения, поэтому необходимо принимать все возможные меры по ее своевременному взысканию. Учреждение вправе списать дебиторскую задолженность с баланса либо после ее погашения, либо после ее признания безнадежной.

Основания прекращения обязательств установлены главой 26 Гражданского кодекса. В частности, обязательство может быть прекращено исполнением (ст. 408 ГК РФ), предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) (ст. 409 ГК РФ), зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ), новацией (ст. 414 ГК РФ).

ГК РФ установлены следующие основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
  • прекращение обязательства смертью гражданина (ст. 418 ГК РФ);
  • прекращение обязательства в соответствии с гражданским законодательством вследствие ликвидации организации (ст. 419 ГК РФ).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Таким образом, по обязательствам с установленным в договоре сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст. 197 Гражданского кодекса). Срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ). С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.) (ст. 207 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам, срок исполнения которых не определен, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. При этом согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности может быть произведено, если этот срок не прерывался и не приостанавливался. В соответствии со ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. N 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» разъяснено, какие действия могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности:

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
  • частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Кроме того, подписание акта сверки задолженности, которое является письменным подтверждением признания наличия задолженности, также может служить основанием для признания срока исковой давности прерванным. Такие выводы содержатся, например, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.04.2008 N А19-10386/07-44-Ф02-989/08, постановлении ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 N А57-8471/2007. Факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной.

Ликвидация организации — это прекращение ее деятельности как юридического лица без перехода прав и обязанностей другим лицам. Гражданским законодательством предусмотрен ряд обязательных процедур в процессе ликвидации для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). С этого момента кредиторы такой организации могут списать ее долги в состав безнадежных.

Если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, задолженность, включенная в реестр требований кредиторов, списывается после признания судом организации банкротом и исключения ее из Единого государственного реестра юридических лиц (разъяснения порядка списания безнадежной дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли содержатся в письмах Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276).

Читайте так же:  Какие надо докуметы для постановке машину на учет

Дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства по причине отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, безрезультатности всех принятых судебным приставом-исполнителем допустимых законом мер по отысканию его имущества, может быть признана безнадежной (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).

Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, осуществляется в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств. В рамках своих полномочий главный распорядитель бюджетных средств вправе установить порядок согласования подведомственными бюджетными учреждениями списания нереальной ко взысканию дебиторской задолженности в качестве одного из мероприятий предварительного ведомственного финансового контроля (ст. 158 БК РФ).

Для того, чтобы списать с баланса безнадежную дебиторскую задолженность, учреждению прежде всего нужно провести инвентаризацию расчетов. Документом, регламентирующим общий порядок проведения инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

В ходе инвентаризации расчетов наличие задолженности контрагента должно быть подтверждено соответствующими документами:

  • договором с покупателем (заказчиком), поставщиком (подрядчиком);
  • накладной на отгрузку продукции, актом приемки-передачи выполненных работ, услуг;
  • платежными документами на перечисление предварительной оплаты поставщику, не выполнившему своих обязательств и др.

У учреждения, не сохранившего первичные учетные документы, подтверждающие величину дебиторской задолженности, отсутствуют основания для ее списания. Учреждения обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бюджетного учета и бюджетную отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Результаты инвентаризации расчетов оформляются в Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Таким образом, для согласования списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, учреждение представляет главному распорядителю бюджетных средств Инвентаризационную опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторам с приложением документов, подтверждающих наличие задолженности (первичные документы) и невозможность ее взыскания (акт государственного органа о прекращении обязательства, уведомление об исключении должника из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга с организации-должника и другое).

Нереальные ко взысканию долги определяются и списываются в бюджетном учете по каждому возникшему обязательству на основании:

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования;
  • согласования с главным распорядителем бюджетных средств и органом, организующим исполнение бюджета;
  • приказа (распоряжения) руководителя учреждения.
  1. Гражданский кодекс РФ.
  2. Бюджетный кодекс РФ.
  3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
  4. О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности: постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12, 15 ноября 2001 г. № 15/18.
  5. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.
  6. Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/149.
  7. Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276.
  8. Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199.

А.Н. Суховерхова,
Ю.А. Кошелева,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ

Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях» № 13 июль 2010 год.

Списание просроченной дебиторской задолженности

Появление безнадежных долгов дебиторов на предприятии требует адекватных мер, ведь рост этой суммы приводит к упадку компании. Как правило, после выполнения необходимой процедуры, от таких просрочек избавляются. Узнаем, как правильно списать просроченную дебиторскую задолженность.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта слева или звоните по телефону

+7 (499) 450-39-61
Это быстро и бесплатно !

Порядок и особенности процедуры

Начнем с определения оснований, которые позволяют организации избавиться от старых невыплаченных займов. Законодательство в таких ситуациях четко определяет случаи, когда допускается списание просроченной дебиторской задолженности. Первым основанием для подобных действий становится окончание сроков подачи иска. Этот период длится три года.

Вторым вариантом, когда вероятно списание «мертвого» капитала, становится банкротство контрагента, смерть или внезапный форс-мажор. Само собой, в подобных ситуациях такой факт определяется в порядке судебного рассмотрения конкретной ситуации. В законе это основание трактуется как невозможность исполнения финансовых обязательств.

[3]

Третья ситуация – ликвидация компании-дебитора. Здесь кредитор действует на основании документации, которая подтверждает фактическое прекращение деятельности контрагента.

Что касается особенностей процедуры ликвидации задолженности, здесь экономисты говорят о целесообразности детализации, касающейся конкретного актива, в учетной документации предприятия. Учитывайте, что в подобных случаях вероятны расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом, а сотрудник, который занимается этим делом, вынужден применять п. 318/02 ПБУ.

Избежать этого удастся при использовании одинаковых для обеих ситуаций критериев списания. Кроме того, опытные бухгалтеры знают, что подобные действия нуждаются в комплексном документальном сопровождении. К тому же до момента списания просроченных платежей уместно провести инвентаризацию долгов. Чтобы разобраться в нюансах этого вопроса, рассмотрим подробности описанных выше принципов.

Причина первая

Поговорим о ситуациях, когда компания избавляется от просроченных счетов по выплате дебитору из-за истечения сроков давности, когда подают иск. Такое право описывает ст. 266 НК РФ. Этот период, как упомянуто выше, составляет 3 года с момента просрочки платежа. Однако тут найдутся определенные нюансы. Такой период иногда прерывается или приостанавливается в силу ряда причин.

Читайте так же:  Можно ли вернуть стиральную машину если уже стирали на ней

Учитывайте, что сроки давности приостанавливаются на основании подписания контрагентом Акта сверки или Претензии о задолженности. Причем в этой ситуации истечение трех лет отсчитывают со дня подписания партнером бумаг. Что касается предыдущего срока, который истек до момента признания дебитором задолженности, это время не учитывается. Такое правило закреплено в ст. 202 и ст. 203 ГК РФ.

Причина вторая

Здесь закон предусматривает невозможность дальнейшего расчета с кредитором из-за внезапно возникших обстоятельств, на которые дебитор не вправе повлиять и не мог предусмотреть. Здесь перечислены конкретные факторы: стихийные бедствия, военное положение в стране или смерть дебитора. Учитывайте, что подобные случаи – редкость в современном деловом мире.

Однако к этой категории относят и признание должника неплатежеспособным субъектом на основании Актов государственных структур. Обычно подобный факт заверяет ФССП исполнительным листом, в котором указывается невозможность взыскания долга на основании п. 4 или п. 3 ч. 1 ст. 46. Причем в таких ситуациях у кредитора появляется возможность оспорить такое решение в Арбитражном суде.

Причина третья

Еще одним веским основанием для избавления от просрочек по платежам становится ликвидация предприятия-контрагента. В этой ситуации вероятно три пути такой процедуры: из-за банкротства компании, вследствие решения учредителей либо по решению суда. Последний вариант предполагает ликвидацию из-за нарушений законодательства и ведения документации отчетности.

Отметим, что при прекращении деятельности предприятия компания предоставляет кредитору бумаги, которые подтверждают подобный факт. Здесь потребуется выписка об исключении из государственного реестра, которую выдает регистрационная организация. Кроме того, эта информация появляется и на сайте ФНС.

Отметим, что известен еще один способ списания старых безнадежных долгов. Правда, в такой ситуации фактическая задолженность погашается прибылью компании, а ликвидация невыплат проходит лишь по документам внутреннего учета.

Обычно такие ситуации типичны для предприятий, у которых накопилась критическое количество дебиторов с несущественными суммами невыплат. Причем судебная процедура взыскания здесь нецелесообразна из-за понесенных расходов на судебные издержки и отсутствия гарантий возврата средств. Конечно, тут потребуется прохождение полноценной процедуры списания финансов с документальным сопровождением процесса.

А как оформить

Правильная процедура документального подтверждения полномочий на списание задолженности гарантирует отсутствие проблем с органами контроля в будущем. Начинать тут уместно с подписания руководителем Приказа о проведении инвентаризации долгов. Затем экономический отдел компании проводит ревизию дебиторских задолженностей, выявляя «мертвые» активы.

Следующим этапом тут идет выпуск Приказа директора о списании дебиторской задолженности и непосредственно сам процесс, который подкреплен справкой из бухгалтерии. Причем тут имеется один нюанс. Если выявлены дебиторы, чья задолженность считается безнадежной и просроченной, потребуется собрать пакет бумаг, которые подтверждают этот факт. На основании этой документации руководитель подпишет Приказ о списании.

К таким документам относятся накладные о приеме-передаче продукции либо акты выполненных работ, претензии к дебитору о выплате, акты сверки. Тут необходимы бумаги, которые подтвердят, что выплаты безнадежные, и дебитор уже не вернет предприятию активы.

Здесь потребуется оригинал выписки из госреестра, документ о решении судьи на запрет присвоения кредитору конкретных средств, о банкротстве, акты ФССП о невозможности взыскания. Учитывайте, что сбор такой документации не зависит от истечения сроков исковой давности.

Кроме того, опытные экономисты говорят, что подобные бумаги уместно хранить отдельно от другой первичной документации. Такие действия облегчают поиск нужного документа при появлении острой необходимости. Кроме того, целесообразно помнить и о необходимости пятилетнего хранения этих бумаг в архиве компании после окончательного списания средств.

Отражение в текущей бухгалтерии предприятия

Теперь перейдем к вопросу, как списать просроченную дебиторскую задолженность в бухучете. Начинать тут уместно с определения, присутствует ли в компании и кредиторская задолженность. Когда такие долги обнаружены, бухгалтер проводит взаимозачет и приступает к списанию дебиторки.

Здесь потребуется заполнение бухгалтерской справки – специальной формы расчета. Создаем резерв по сомнительным долгам, внося позиции по дебету в строку 91.2, а кредиту – 63. Оформляем позиции дебета 93 и кредита 60, 62, 70, 71, 73, 76. Этот момент отражает в балансе невозможные к взысканию задолженности или активы, срок исковой давности которых закончен.

Помните, что законодательство вынуждает вести отчетность по уже списанным дебиторкам. Такие сведения вносятся в забалансовую ведомость на счет 007. Причем тут предполагается внесение сведений по каждому долгу на протяжении 5 лет со дня .

Такие действия – обязательное правило, которое предотвращает наложение штрафа из-за неправильного ведения учета. Когда резерв создать невозможно, поступают следующим образом. Задолженность списывают на «Прочие расходы», заполняя позиции дебет 91.2 и кредит 60,62,70,71, 73 и 76. Тут также дублирование данных на счету 007 становится обязательным этапом списания.

Порядок налогового учета

Теперь разберемся, как выглядит списание просроченной дебиторской задолженности в налоговом учете. Чтобы избежать претензий фискальной службы, определяем отчетный период, на протяжении которого бухгалтер избавляется от невозвратного актива.

В Письме Министерства финансов №03-03-06/1/38 разъяснено, что в ситуациях, когда истекает время исковой давности, «мертвый» актив вносят в категорию «Внереализационные расходы». Это происходит в последний день отчетного периода, когда заканчивается время для подачи иска.

Соответственно, именно в это время уместно и провести инвентаризацию. Опоздание по срокам тут чревато дальнейшими проблемами с фискалами. Кроме того, избежать претензий в будущем удастся максимальным документальным подтверждением целесообразности действий руководителя. Тут потребуются бумаги, подтверждающие фактическую дату появления долга и документация, о которой говорилось выше.

Учитывайте, что, создавая резервы по сомнительным задолженностям, в расходную часть целесообразно внести сумму, которая превышает размеры резерва. Причем списание долгов по авансовым платежам подразумевает возврат налога на добавленную стоимость.

Кроме того, здесь важен один нюанс. Если предприятие имеет кредиторскую задолженность перед партнером, дебиторские долги в такой ситуации признать безнадежным активом не удастся. К тому же непосредственная процедура избавления от платежей, которые невозможно взыскать, предполагает максимальное присутствие документации, подтверждающей правомерность действий компании-кредитора.

Читайте так же:  Выплата по осаго если виновник скрылся

Как видите, процесс списания задолженностей предполагает аккуратного и грамотного подхода – ошибки и промедление тут чреваты претензиями налоговой службы. Да и порядок во внутреннем учете фирмы гарантирует эффективную работу этой компании на рынке. Думаем, что читателям уместно ознакомиться и с информацией, как отражать в учете предприятия долгосрочные и краткосрочные долги дебиторов.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Списание дебиторской задолженности при банкротстве должника

Контроль за дебиторской задолженностью входит в обязанности работников предприятия и включает в себя выполнение постоянных задач:

[1]

— отслеживание сроков погашения;
— активная работа с дебиторкой;
— своевременное списание безнадежных долгов;
— признание безнадежной задолженности в налоговом отчете.

Несмотря на строгую регламентацию списания долгов, на данную тему по-прежнему возникает много вопросов и споров между специалистами.

Списание дебиторской задолженности: понятийный аппарат

Согласно распространенному определению, дебиторская задолженность — это задолженность перед организацией. Весьма часто такие финансовые обязательства образуются после реализации услуг, товаров в кредит или предоставления денежных займов.

Дебиторская задолженность является частью имущества организации, а претензия на ее получение называется имущественным правом. Существует несколько видов объектов, которые могут образовывать структуру долговых обязательств одной компании перед другой.

К таковым объектам следует отнести:

  • предоставленные вещи и товары;
  • авансовые платежи, долги по векселям;
  • результаты и права интеллектуального труда;
  • имущество организации;
  • информацию;
  • предоставленные организации услуги.

В процессе взаимоотношений между кредитором и должником могут возникнуть долги. Фактически каждый долг становится сомнительным, если он не обеспечен поручительством, залогом или гарантией от банка.

Видео (кликните для воспроизведения).

Срок списания дебиторской задолженности

По налоговому кодексу РФ, срок списания составляет 3 года. Списываются те долги, которые признаны безнадежными. Точкой отчета по ГК РФ считается момент, когда заинтересованной стороной была получена информация о факте нарушения ее прав.

В порядке исключения срок списания может продлиться. Например, с момента подачи искового заявления и до завершения судебного процесса.

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

Важная составляющая хозяйственной деятельности компании — контроль дебиторской задолженности. Если долги выявлены, необходимо предъявлять соответствующий счет должнику. Дебиторский долг можно списать по единственному основанию, которое допускает НК РФ.

Это основание — истечение срока давности, в пределах которого может подаваться иск. Этот подход объясняется возникающими сложностями при выяснении всех обстоятельств дела спустя длительное время.

С другой стороны, введенные ограничения должны мотивировать организации более активно отстаивать собственные интересы. В РФ срок давности иска составляет 3 года. Процесс списания проводится по каждому обязательству отдельно. Основания для списания — данные инвентаризации и распоряжение руководства.

Новости компании

О списании дебиторской задолженности в условиях конкурсного производства

08 декабря

Автор: Федорова Ольга Сергеевна,

заместитель генерального директора Группы компаний «Налоги и финансовое право» по экономическим проектам

Описание ситуации: Общество имеет дебиторскую задолженность по контрагентам, по которым ведется конкурсное производство.

Вопрос 1. Как и на основании каких законодательных актов Общество имеет право списать дебиторскую задолженность по таким контрагентам, при условии, что по одному и тому же контрагенту часть задолженности была включена в реестр кредиторов, а часть не была включена?

Ответ: Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов.

Понятие безнадежных долгов раскрыто в п. 2 ст. 266 НК РФ. Таковыми признаются:

1) долги, по которым истек срок исковой давности;

2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие:

  • невозможности его исполнения;
  • на основании акта государственного органа;
  • ликвидации организации;

3) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Иных оснований для признания долга безнадежным и его списания в составе внереализационных расходов гл. 25 НК РФ не содержит.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Следовательно, если дебиторская задолженность признана безнадежным долгом, то она отражается в составе внереализационных расходов в том периоде, когда была признана безнадежной.

В рассматриваемом случае у организации имеется дебиторская задолженность по контрагентам, в отношении которых открыта процедура конкурсного производства.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под конкурсным производством понимается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Иными словами, контрагенты организации находятся в стадии признания их банкротами. Признание судом должника банкротом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ).

До момента признания контрагентов организации банкротами дебиторская задолженность в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ не является безнадежной и не может быть отнесена в состав внереализационных расходов.

Читайте так же:  Отказ одной из сторон выполнять договор

Данное мнение разделяет и Минфин России в Письме от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313:

«Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Таким образом, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства и включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства».

В соответствии с п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. С даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ конкурсное производство считается завершенным (п. 4 ст. 149 Закона № 127-ФЗ).

По мнению контролирующих органов (Письма Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 19.10.2012 № 03-03-06/1/559, от 19.09.2012 № 03-03-06/1/487, Письмо УФНС России по г. Москве от 11.11.2011 № 16-15/[email protected]), кредитор вправе признать сумму долга безнадежной и включить ее на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав расходов только после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении из реестра юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство.

При этом имеется единственное разъяснение Минфина России (см. Письмо Минфина России от 30.03.2005 № 03-03-01-04/1/139), в котором финансовое ведомство посчитало достаточным основанием для списания долга наличие определения суда о завершении конкурсного производства в отношении организации-должника. Данный подход поддержан в Постановлении ФАС Московского округа от 20.01.2009 № КА-А40/12837-08-2.

Вместе с тем большинство судов разделяют сегодняшнюю позицию финансового ведомства о списании дебиторской задолженности организации-банкрота не ранее даты внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника (см. Постановления АС Московского округа от 26.02.2015 № А40-61183/2014, ФАС Московского округа от 20.03.2012 № А40-А40-60565/11-99-267, от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.05.2014 № А25-1419/2013, ФАС Дальневосточного округа от 29.07.2013 № Ф03-3033/2013 по делу № А24-2946/2012).

Также хотелось бы отметить, что если по одному контрагенту часть дебиторской задолженности была включена в реестр требований кредиторов, а часть не включена, то организация после признания должника банкротом и исключения его из ЕГРЮЛ вправе списать всю сумму задолженности, поскольку запись о ликвидации должника является самостоятельным основанием для признания долга безнадежным.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 № А33-16514/07-Ф02-4677/08 отмечено, что тот факт, что задолженность была включена в реестр требований кредиторов не в полном объеме, не влияет на возможность отнесения безнадежного долга к внереализационным расходам.

Аналогичный вывод сделан в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 № А33-16515/07-Ф02-4678/08, ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 по делу № А05-7454/2009.

Таким образом, организация имеет право списать дебиторскую задолженность по контрагентам, в отношении которых открыта процедура конкурсного производства, только на основании записи в ЕГРЮЛ о ликвидации данных контрагентов. Списанию подлежит вся сумма дебиторской задолженности контрагента-банкрота вне зависимости от того, была ли она в ходе конкурсного производства включена в реестр требований кредиторов или нет.

Вопрос 2. Возможно ли списать задолженность, которая не была включена в реестр кредиторов, по истечении срока исковой давности, если конкурсное производство еще не завершено и организация не ликвидирована?

Ответ: Как отмечалось при ответе на запрос от 10.10.2016, в качестве безнадежных долгов согласно п. 2 ст. 266 НК РФ признаются:

1) долги, по которым истек срок исковой давности;

2) долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие:

  • невозможности его исполнения;
  • на основании акта государственного органа;
  • ликвидации организации;

3) долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

При этом для признания долга безнадежным достаточно наличия одного из указанных выше оснований.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).

Срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ определяется следующим образом:

  • общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ);
  • срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Следовательно, общий срок исковой давности составляет 3 года.

По мнению Минфина РФ (Письма от 13.01.2009 № 03-03-06/1/3, от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68), если срок исковой давности истек, то безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимала ли организация какие-либо меры по взысканию задолженности или нет.

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что организация может учесть в расходах безнадежные долги с истекшим сроком исковой давности. Так, в Постановлении от 04.04.2016 №Ф04-799/2016 по делу №А27-12070/2015 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа указал, что

факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и отнесения к внереализационным расходам возникшего убытка отчетного периода.

Суды признают правомерным списание безнадежной задолженности по истечении срока исковой давности также в случаях, если:

  • задолженность у должника не истребовалась (Постановления ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/3571-10, ФАС Поволжского округа от 20.01.2011 № А72-2931/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2010 № А03-5968/2009);
  • организация не обратилась с соответствующими требованиями в арбитражный суд (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2008 № Ф08-2526/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.07.2008 № 9473/08), ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 № А56-35936/2005, ФАС Московского округа от 15.12.2010 № КА-А40/15446-10).
Читайте так же:  Как оформить детские выплаты получаем пособие на ребенка

При этом хотелось бы обратить внимание на следующее.

Положения п. 1 ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода. Аналогичная позиция отражена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 1574/10, в котором судьи пришли к выводу о том, что просроченная дебиторская задолженность в силу п. 1 ст. 272 НК РФ относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности.

[2]

Следовательно, если дебиторская задолженность признана безнадежным долгом, то она должна отражаться в составе внереализационных расходов в том периоде, когда была признана безнадежной, т.е. в периоде истечения срока исковой давности.

Кроме того, истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности должно подтверждаться документально. Для этого необходимы документы, подтверждающие наличие, период возникновения и списание дебиторской задолженности (см. Письма Минфина России от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347, УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 № 16-15/[email protected], от 20.06.2011 № 16-15/[email protected]):

  • договор с указанием срока платежа;
  • первичные документы – накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.;
  • акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующий о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
  • приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Таким образом, организация вправе списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, которая не была включена в реестр требований кредиторов контрагента-должника, в отношении которого процедура конкурсного производства еще не завершена и он не ликвидирован. При этом следует обратить внимание на период списания задолженности и ее документальное подтверждение.

Как правильно списывать дебиторскую задолженность?

Списание дебиторской задолженности (без включения в конкурсное производство)

1. Как списать задолженность организации, по которой открыто конкурсное производство, и по которой кредитор не включено в список кредиторов?

2. Можно ли отнести указанную задолженность в резерв по сомнительным долгам и списать по истечении срока исковой давности?

3. С какого момента можно отнести указанную задолженность к сомнительным долгам?

4. Можно ли списать долг для целей налогообложения, если кредитор не включен в список кредиторов?

Анализ

В рамках действующего законодательства (пп.2 п.2 ст. 265 НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются:

  • долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности,
  • долги, по которым в соответствии, с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Достаточно наступления одного из вышеперечисленных обстоятельств.

По мнению МФ РФ (письмо от 04.03.2013 №03-03-06/1/6313) дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.
Если задолженность не была включена в реестр требований кредиторов в связи с истечением срока исковой давности, такие долги можно списать, не дожидаясь завершения конкурсного производства (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.02.2007 г. №Ф03-А51/06-2/5637 (Оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.04.2007 №4678/07).

Выводы

Таким образом, с учетом анализа, указанных норм, административной и судебной практики, ответы на Ваши вопросы:

1. Указанную задолженность следует включить в резерв по сомнительным долгам и списать по истечении 3х лет с момента образования, либо после исключения должника из ЕГРЮЛ (что наступит раньше).

2. Включить в резерв по сомнительным долгам следует на основании положения договора, с момента образования задолженности.

3. Тот факт, что кредитор не включен в список кредиторов (незаявленная задолженность) избавляет его от необходимости ожидания окончания исполнительного производства, и задолженность может быть списана по истечении 3х лет.

Видео (кликните для воспроизведения).

4. В целом мы оцениваем риск включения указанной задолженности в состав резерва и ее дальнейшее списание (без участия в конкурсном производстве) как низкий.

Источники


  1. Арсеньев, К. К. Заметки о русской адвокатуре / К.К. Арсеньев. — М.: Автограф, 2015. — 560 c.

  2. Адвокат в уголовном процессе; Юнити-Дана, Закон и право — М., 2010. — 376 c.

  3. Теория государства и права. — М.: Статут, 2007. — 128 c.
  4. Попов, В. Л. Курс лекций по судебной медицине / В.Л. Попов, Р.В. Бабаханян, Г.И. Заславский. — М.: ДЕАН, 2016. — 400 c.
  5. Зашляпин, Л. А. Основы теории эффективной адвокатской деятельности. Прелиминарный аспект / Л.А. Зашляпин. — М.: Издательство Уральского Университета, 2015. — 568 c.
Списание дебиторской задолженности в процедуре банкротства
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here