Срок давности на возврат «излишка» налоговых авансов

Сегодня предлагаем обсудить следующую тему: "Срок давности на возврат «излишка» налоговых авансов". Если возникнут вопросы, то вы обязательно найдете ответы в статье. Если все же потребуются уточнения, то обращайтесь к дежурному юристу.

«Час икс» для исчисления срока на возврат налогового «излишка»

Срок на подачу заявления о возврате переплаты по налогу на прибыль исчисляется с даты представления налоговой декларации, а не с момента перечисления авансовых платежей. Такие разъяснения содержатся в информационном сообщении, размещенном на официальном сайте ФНС.

Чиновники отметили, что согласно нормам налогового законодательства заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В то же время в силу требований Налогового кодекса налогоплательщики по итогам каждого квартала, а также каждого месяца исчисляют суммы авансовых платежей. Указанные платежи засчитываются в счет уплаты последующих авансов и самого налога на прибыль по методу нарастающего итога. Соответственно, в случае, если налогоплательщик не заявил о возврате излишне уплаченного аванса, данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года.

В то же время, как указал Президиум ВАС в постановлении от 28 июня 2011 г. № 17750/10, основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления декларации за соответствующий год. А потому и заявление о возврате «излишка» налогоплательщик вправе подать в течение трех лет с даты представления декларации.

Срок давности для возврата налоговой переплаты

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2015, N 35

Наличие переплаты по налогам нередко спасает налогоплательщиков от налоговых доначислений. В то же время у таких «излишков» также имеется срок годности. Причем, как следует из Определения Верховного Суда РФ от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527, таковой определяется с учетом особенностей уплаты каждого конкретного налога. В рассматриваемом деле речь шла о налоге на прибыль организаций.

Положения пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса (далее — Кодекс) дают налогоплательщикам право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Если мы говорим об «излишке», который попал в бюджет по инициативе (ошибке и т.п.) самого налогоплательщика, то порядок его возврата (зачета) регламентирован ст. 78 Кодекса.

«Процедурные» моменты

Возврат (зачет) сумм излишне уплаченного налога осуществляется на основании заявления налогоплательщика (п. п. 4 и 6 ст. 78 НК). Решение о зачете «излишка» в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения такого заявления или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если таковая проводилась. Аналогичный срок установлен и на возврат налогоплательщику налоговой переплаты, что называется, живыми деньгами.

Обратите внимание! Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможном наличии налоговой переплаты, по предложению инспекции или компании (ИП) может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

[3]

В данном случае необходимо учитывать, что при наличии у налогоплательщика помимо переплаты еще и долга перед бюджетом в первую очередь «излишек» пойдет на его покрытие. И уже с «остатками» он сможет «работать».

Как бы там ни было, согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. При этом возврат «излишка» должен быть произведен в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК). При нарушении данного срока налоговики должны вернуть помимо «излишка» еще и проценты за каждый день опоздания. Таковые рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК).

Проблемы правоприменения

На практике нередко возникает проблема с определением «часа икс», то есть момента, с которого начинает исчисляться срок, отведенный на подачу в налоговый орган заявления о возврате налоговой переплаты. Особенно часто это касается переплаты по налогу на прибыль. Именно такую ситуацию рассмотрел Верховный Суд РФ в Определении от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527 по делу N А72-6526/2014.

Суть спора заключалась в следующем. Компания 8 апреля 2011 г. представила в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2010 г., в которой указала к уменьшению 3 350 228 руб. В итоге сумма исчисленного налога за отчетный период составила 2 374 291 руб. при начислении к уплате авансовых платежей в размере 5 724 519 руб. В июне 2011 г. была представлена «уточненка» за первый квартал 2011 г., в которой к уменьшению было заявлено 2 250 984 руб.

Всего за 2010 и 2011 гг. обществом уплачено авансовых платежей и налога на прибыль в сумме 4 884 088 руб. 29 коп. Справкой, датированной 11 июля 2011 г. N 12352 и актом сверки расчетов от 29 января 2013 г. N 3768, инспекция подтвердила наличие у общества переплаты по налогу на прибыль: в федеральный бюджет — 485 089 руб., в бюджет субъекта — 4 365 794 руб. В марте 2014 г. компания подала заявление в налоговый орган о возврате «излишка», но получила, что называется, от ворот поворот. Отказ в возврате переплаты по налогу на прибыль инспекторы мотивировали тем, что общество пропустило срок, установленный Кодексом на подачу такого заявления. Связано это было с тем, что последний платеж был произведен 18 марта 2011 г. и с момента его осуществления прошло более трех лет.

В досудебном порядке спор разрешить не удалось. В связи с этим и был подан иск в суд. И суды всех трех инстанций признали отказ инспекции правомерным.

Иная «арифметика»

Однако Верховный Суд упрекнул своих нижестоящих коллег в том, что они забыли про особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. Дело в том, что положения ст. 287 Налогового кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансов в счет уплаты последующих авансовых платежей (и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода), основывающееся на методе нарастающего итога. Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Отметим, что указанная правовая позиция изложена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. N 17750/10. То есть в этой части имеет место правопреемство в решениях высших судов.

Кстати говоря, представители ВС в рассматриваемом деле «раскритиковали» и отказ судей в возврате налогоплательщику «излишка» в судебном порядке. Причем руководствовались они теми же «мотивами» (пропущен срок на подачу соответствующего иска). При этом они отталкивались от момента, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты заявленной к возврату суммы налога.

Читайте так же:  Нужен ли приказ на оплату больничного по беременности и родам образец

Такой подход ВС признал ошибочным. Причем судьи опять же сослались на правовую позицию ВАС, изложенную уже в п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57. В нем сказано, что пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал (или должен был узнать) о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Индивидуальный «подход»

В общем и целом Определение ВС РФ от 3 сентября 2015 г. N 306-КГ15-6527 ничего революционного в судебную практику не привнесло. Однако и недооценивать его все же нельзя.

Во-первых, тем самым ВС подтвердил, что по сей день жива позиция Высшего Арбитражного Суда касательно порядка исчисления «срока давности» для подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога на прибыль.

Во-вторых, ценность представляет и «наказ» ВС нижестоящим судам при разрешении аналогичных споров учитывать особенности исчисления налога на прибыль. А это позволяет распространить его и на иные налоги, по которым Кодексом предусмотрена уплата авансовых платежей (налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, налог на имущество, земельный налог и т.д.).

В завершение хотелось бы отметить, что указанный подход не запрещает налогоплательщику требовать возврата излишней уплаты сумм авансового платежа, если, к примеру, он по ошибке перечислен в большем размере, нежели был исчислен. В этом случае дожидаться окончания налогового периода, когда станет известен окончательный финансовый результат компании, вовсе не нужно. Ведь и в упомянутом Постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. N 17750/10 сказано, что в «случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода».

Практический комментарий к ст 78 НК РФ

Ст. 78 НК РФ регламентирует процедуру возвращения налогоплательщику суммы переплаты по налогу, а также возможность включения ее в счет будущих перечислений по нему. Эта статья особенно актуальна для компаний, практикующих платежи сверх необходимой суммы.

Список нововведений в ст. 78 НК РФ с комментариями 2015 года

Хотя дополнения в статью 78 НК вносились 2 различными нормативными актами, даты начала их применения полностью совпали. Таким образом, с 01.07.2015 вступили в законную силу следующие нововведения:

  • Возможность подачи заявления для возврата или зачета переплаты в счет предстоящих платежей через аккаунт на сайте ФНС. Введена законом «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 04.11.2014 № 347-ФЗ.
  • Положение о непризнании излишне уплаченными сумм налога, уплаченных номинальным владельцем имущества при оформлении им декларации. Добавлено законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

На кого распространяется действие ст. 78 НК РФ в новой редакции?

Под действие ст. 78 подпадают все налогоплательщики: как самостоятельно уплачивающие налоги за себя, так и выступающие в качестве посредников при уплате за других лиц. При этом необходимость в переводе или зачете излишка средств может возникнуть не только по текущим платежам и авансам, но и по пеням, штрафам, суммам, причитающимся к возврату в результате применения льгот по налогам.

К числу получателей излишне уплаченных сумм от инспекции могут относиться:

  • частные предприниматели;
  • юридические лица;
  • граждане, не зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Случаи, когда может появиться излишне уплаченная сумма налога

Перечень оснований для возврата переплат достаточно широк:

  • Возникновение разницы между суммой предварительных выплат и размером налога, полученным в декларации за отчетный период. Подобная ситуация может возникнуть в отношении транспортного налога, налога на прибыль, акцизов, земельного налога и др.
  • Возврат НДС.
  • Ошибки в расчете налога с последующим предоставлением уточненки, приводящие к снижению его суммы.
  • Корректировка суммы НДФЛ для физлица.
  • Изменение размера пеней в результате подачи нескольких уточненных деклараций, первоначально увеличивающих, а затем уменьшающих сумму налога.
  • Судебное решение, предписывающее частично вернуть ранее уплаченную сумму налога.
  • Нововведения в нормативных актах, приведшие к уменьшению суммы причитающегося к уплате налога.
  • Случайная или преднамеренная уплата налога в сумме, превышающей заявленную в декларации.

Критерии определения переплаты по статье 78 НК РФ

При корректном осуществлении учетных процедур, расчетов по налогам и правильном составлении отчетности специалисты компании самостоятельно узнают о наличии переплаты. Сам факт перечисления лишней суммы выявляется при представлении декларации или сразу после перевода денег со счета.

В то же время судебные органы считают, что счетная ошибка — недостаточное основание для признания факта переплаты. Это отметили судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 № 18180/10.

При обнаружении излишка денежных средств по какому-либо налогу инспекцией она в течение 10 суток с указанной даты должна сообщить об этом компании или предложить провести встречную проверку расчетов.

До того как начали применяться последние изменения в НК, точнее до января 2016 года, инспекторы могли узнать о переплате по подоходному налогу от самой компании-работодателя или после проведения выездной проверки, так как им не представлялась соответствующая отчетность. С введением в 2016 году обязанности налоговых агентов по НДФЛ сдавать отчеты по форме 6-НДФЛ ежеквартально эта проблема была решена.

При определенных обстоятельствах появление излишне перечисленных сумм налога может быть выявлено только в суде. В этом случае могут иметь место следующие ситуации:

  • Появление новых разъяснений законодательства со стороны Минфина по спорным вопросам, приводящих к уменьшению текущей задолженности по налогу. Подобный прецедент рассмотрен в постановлении ФАС Поволжского округа от 18.04.2013 по делу № А65-18995/2012.
  • Излишек отчислений в бюджет найден в процессе выездной налоговой проверки (постановление ФАС Поволжского округа от 23.04.2013 по делу № А55-16126/2011).
  • Предписание органа ФНС о необходимости доплатить налог в бюджет отменено судом.
  • Инспекцию обязали признать факт излишней уплаты через суд.
  • Суд признал компанию освобожденной от уплаты отдельного вида налога, как в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2011 по делу № А81-4526/2010.
  • Несогласие инспекции с предоставлением льготы по налогу признано противоречащим законодательству, примером может служить постановление ФАС Московского округа от 24.08.2011 № КА-А40/8845-11-П.
  • Расчетные банковские документы признаны недействительными.
  • В результате сложившихся правоприменительных отношений не может возникать разногласий по поводу переплаты.

Нередко источником возникновения излишних перечислений в бюджет служат изменения нормативной базы. Ярким примером могут служить письма Минфина России от 08.06.2015 № 03-04-07/33140 и ФНС России от 01.07.2015 № БС-4-11/[email protected], согласно которым налогоплательщик имел право на льготу по НДФЛ, начисленному со взносов, сделанных за него компанией на добровольное страхование жизни с 2008 года. День обнаружения переплаты существенно влияет на период, в течение которого можно подать в инспекцию заявление о возврате налога.

Порядок оформления заявления на возврат

Если до апреля 2015 года типовой формы обращения за возвратом просто не существовало и его можно было подать в свободной форме, то с появлением приказа ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/[email protected] ситуация поменялась. Теперь для написания заявления следует пользоваться утвержденным бланком. Получить указанную форму можно по ссылке, приведенной на сайте.

В 4 и 5 пунктах ст. 78 разрешается подавать в инспекцию подобное заявление на бумажном носителе, используя информационные сети или путем размещения его в личном кабинете на сайте ФНС.

Читайте так же:  Может один из собственник квартиры передавать ключи риелтору

В какой срок принимается обращение на возврат?

По общему правилу, согласно п. 7 рассматриваемой статьи, заявление о возмещении налога может быть подано в течение 3 лет со дня перечисления его суммы. Однако существуют ситуации, которые относятся к разряду исключений:

  1. Уплата налога производится частями в течение отчетного периода, и его окончательная сумма будет известна только по завершении выплат. В этом случае датой начала отсчета срока давности становится день сдачи итоговой отчетности. В качестве аргументов можно привести постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10, информацию ФНС России от 07.09.2015.
  2. Лишние суммы в казначействе появились вследствие перевода денежных средств в несколько этапов по разным расчетным документам. В таком случае возможны два варианта определения разрешенного периода подачи заявления: со дня каждого платежа или с даты самого последнего из них. Обоснованием данных точек зрения служат постановления Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 № 2046/04, ФАС Московского округа от 01.11.2008 № КА-А40/10257-08, постановление ФАС Поволжского округа от 06.10.2009 по делу № А55-16617/2008.
  3. По сумме возврата, если ожидается согласование со стороны инспекции, срок должен отчитываться со дня официального признания ИФНС права на него.

Процедура получения суммы переплаты

На изучение всех обстоятельств и вынесение решения по заявлению инспекторам отводится 10 дней, по истечении которых они должны дать ответ на обращение. Итогами проверки заявления работниками налоговой, благоприятными для компании, могут быть:

  • принятие излишков в качестве оплаты по будущим начислениям налога в день вынесения решения;
  • перечисление суммы переплаты в срок не более 1 месяца со дня подачи заявления.

Как всегда, для сроков осуществления каких-либо действий в законодательстве есть исключения из общего порядка. Предположим, что форма обращения на возврат подана одновременно с декларацией по НДФЛ. Десятидневный срок начинает отсчитываться со дня завершения периода контрольных процедур и анализа отчетности (до 3 месяцев) либо ее фактического окончания. Данная точка зрения содержится в письме ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/[email protected]

Органы ФНС могут самостоятельно произвести зачет при выявлении излишне перечисленных сумм налога, при этом за плательщиком сохраняется право подать заявление на возмещение, если его позиция расходится с точкой зрения инспекции. В этом случае закон будет на стороне обращающейся компании. Именно такой позиции придерживались судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2012 по делу № А33-15051/2011.

Содержание п. 6 ст. 78 НК РФ

Сделать возврат излишка по одному виду налога при наличии недоплаты по-другому можно только после закрытия долга за счет переплаты. Таково буквальное содержание п. 6 ст. 78 НК РФ. Получается, что налоговый орган при обращении компании за возвратом сначала спишет часть излишне уплаченной суммы в счет погашения имеющейся недоимки, а оставшуюся после этого сумму переведет на счета фирмы (при условии, что остаток будет).

При этом наличие неоплаченных сумм по одному налогу не может быть причиной для отказа в приеме заявления на возврат переплаты от налогоплательщика по-другому. Об этом сообщил Минфин РФ в своем письме от 07.09.2011 № 03-02-07/1-317.

[2]

Такое же правило распространяется и на зачет суммы переплаты в счет погашения будущих начислений по налогу. В подобных ситуациях в зачет идет также только остаток после закрытия имеющейся текущей задолженности. Единственное исключение из данного требования — начало процедуры банкротства в отношении фирмы-заявителя. Такое мнение привели судьи в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2012 по делу № А19-4247/2012.

[1]

Сложные моменты в процедуре возмещения НДФЛ

Для сумм НДФЛ, удерживаемых работодателем и предъявляемых к возврату, существуют специфические правила. Все операции в подобных случаях выполняет налоговый агент (работодатель).

Если сотрудник самостоятельно заявляет право на получение вычета в инспекцию по итогам периода, подавая декларацию по форме 3-НДФЛ, то перечисление излишка налога инспекция осуществляет только в некоторых случаях:

  1. Банкротство компании-работодателя.
  2. Работник не писал заявление на социальный вычет работодателю.
  3. Желание использовать имущественный вычет появилось после первого года приобретения жилья.
  4. Необходимо предоставить возврат в связи с расходами на благотворительные цели и дополнительными взносами в ПФ РФ.
  5. Плательщик налога самостоятельно сдает уточненную декларацию о доходах отчетного года.

С 2016 года на основании закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ возврат налога по оплате за обучение и расходам на лечение может предоставлять предприятие-работодатель. Кроме того, нужно учитывать, что максимальный срок принятия решения по возврату будет рассчитываться с момента окончания срока завершения камеральной проверки без учета даты предоставления заявления.

Выплаты налоговых органов за пропуск ими сроков возврата и алгоритм расчета таких выплат

Как гласит п. 6 ст. 78, на перечисление возврата налогоплательщику ИФНС отводится ровно месяц. В случае если деньги не поступят на счет компании по окончании этого периода, она может на законных основаниях требовать выплаты ей штрафных санкций за просрочку. Размер пеней рассчитывается при этом в размере 1/300 от учетной ставки ЦБ РФ за каждые сутки после конечной даты. При этом все 12 месяцев укладываются в 360 дней, а месяц приравнивается к 30 суткам. Такого подхода придерживаются налоговики, ориентируясь на письмо ФНС России от 08.02.2013 № НД-4-8/[email protected] В то же время в постановлении Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 № 11372/13 указывается, что продолжительность года следует рассматривать исходя из 365 или 366 дней. Налоговое ведомство выразило намерение пересмотреть свою точку зрения, опираясь на указанное решение ВС.

Источник перечисления переплаты при смене инспекции

Переход из одного отделения ФНС в другое никак не должен влиять на процедуру возврата излишне уплаченного налога.

Возврат сумм со сроком более 3 лет

При пропуске срока обращения с заявлением компания может воспользоваться ст. 200 ГК, согласно которой его исчисление начинается со дня, когда ей стало известно о переплате. Однако подобный подход к решению проблемы придется реализовывать через суд.

Прекращается ли течение срока давности актом сверки с инспекцией?

По данному вопросу сформулировано две позиции:

  • Проведение сверки взаиморасчетов с оформлением соответствующего акта никак не влияет на определение конечного срока подачи документов на возврат.
  • День согласования акта сверки считается моментом, с которого стало известно о переплате, и становится точкой отсчета.

Что произойдет с остатком переплаты по истечении 3 лет?

Как только заканчиваются отведенные для возврата или зачета 3 года, обязательство прекращается одним из следующих действий:

  • Указом руководящего состава ФНС в отношении налогоплательщиков, не предоставляющих декларацию.
  • Судебным постановлением, отказавшим в зачете в связи с пропуском срока.
  • По просьбе компании.

Несмотря на незначительный объем ст. 78 НК РФ, она достаточно информативна. В то же время в ней до сих пор остались неразрешенные спорные моменты, которые требуют более пристального изучения.

Переплата по налогам: что делать?

Сам возврат должен быть произведен не позднее месяца с момента получения инспекторами соответствующего заявления. За каждый день просрочки возврата излишне уплаченного налога подлежат начислению проценты исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в это время. При возврате излишне взысканного налога проценты начисляются в любом случае со дня, следующего за днем взыскания соответствующих сумм и по день их фактического возврата. При этом решение о возврате недоначисленных процентов, рассчитанных исходя из даты фактического возврата излишне взысканных средств, должно быть принято налоговиками в течение трех дней с момента получения уведомления Федерального казначейства о возврате денег и с соответствующей даты.

Зачет налоговой переплаты

Помимо возврата денежных средств на расчетный счет, налогоплательщик имеет возможность распорядиться налоговой переплатой и иным образом, а именно зачесть ее в счет предстоящих платежей (п. 4 ст. 78 НК РФ) либо в счет недоимки. Что касается процедурных моментов, то есть сроков подачи соответствующего заявления и принятия инспекторами решения, то в данном случае всё аналогично порядку возврата налога. Правда, проценты за просрочку зачета излишне уплаченного налога не начисляются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июля 2008 года по делу № Ф04-4079/2008(7607-А46-26), Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2008 года по делу № А56-14347/2008, Десятого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2009 года по делу № А41-21803/08).

Читайте так же:  Девушка с ребенком — стоит ли начинать отношения отношения с замужней и разведенной женщиной, психол

Следует помнить, что согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Иными словами, федеральные налоги засчитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных (письма Минфина от 30 декабря 2011 года № 03-07-11/362, от 22 сентября 2008 года № 03-02-07/1-370, от 2 октября 2008 года № 03-02-07/1-387, от 11 января 2009 года № 03-02-07/1-3). В свою очередь, уровень бюджета, в который зачисляется налог, значения не имеет (письмо Минфина от 26 апреля 2011 года № 03-02-07/1-141).

Решение о частичном зачете переплаты, по мнению большинства арбитров, не прерывает течение срока исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате оставшейся суммы переплаты. ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 24 декабря 2009 года № А17-7871/2008 отметил, что частичный зачет излишне уплаченных сумм налога не приводит к правовым последствиям, поскольку к налоговым правоотношениям нормы гражданского законодательства не применяются. Таким образом, факт зачета сумм переплаты не свидетельствует о прерывании срока исковой давности по правилам статьи 203 ГК РФ. Но есть и противоположное мнение. В частности, ФАС Уральского округа в постановлении от 3 июня 2010 года № Ф09-4075/10-С3 указал, что проведение налоговиками зачета излишне уплаченного налога, впоследствии признанного вышестоящим налоговым органом незаконным, прерывает срок исковой давности.

Принудительный зачет

Видео (кликните для воспроизведения).

Однако, о какой бы переплате речь ни шла, в случае наличия у налогоплательщика недоимки сумма «излишка» прежде всего будет направлена на ее погашение. Причем, чтобы перекрыть переплатой задолженность, налоговикам совсем не обязательно дожидаться обращения налогоплательщика (его заявления). В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ сделать это инспекторы вправе самостоятельно в течение десяти рабочих дней с момента обнаружения налогового излишка либо с даты оформления акта сверки расчетов с бюджетом. Сообщить о таком решении налогоплательщику контролеры обязаны в письменной форме в течение пяти дней с даты его принятия. В отношении средств, излишне взысканных в пользу казны, действует точно такой же порядок (п. 1 ст. 79 НК).

При этом если часть переплаты была принудительно направлена налоговиками на погашение задолженности, сумма излишка изменится. Это означает, что для ее возврата или зачета налогоплательщику необходимо будет подать новое заявление с указанием суммы налоговой переплаты после ее частичного зачета в счет недоимки (письмо Минфина от 20 сентября 2012 года № 03-02-07/1-226).

Следует учитывать, что такой зачет возможен по инициативе налоговиков до момента истечения срока принудительного взыскания задолженности. При этом в определении от 08.02.2007 № 381-О-П Конституционный Суд РФ указал, что налоговый орган не вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимок и задолженностей по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Минфин и ВАС РФ разделяют такой подход (письма Минфина РФ от 14 июля 2009 года № 03-02-07/1-357 и от 1 июля 2009 года № 03-02-07/1-334, постановления Президиума ВАС РФ от 20 января 2009 года № 10707/08 и от 15 сентября 2009 года № 6544/09).

Авансовая переплата

Согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу. При буквальном прочтении это означает, что так же, как и в случае с излишней уплатой непосредственно налога, подать заявление на возврат или зачет переплаты налогоплательщик вправе непосредственно с момента перечисления аванса и с этой же даты начинается отсчет срока давности на возврат (зачет) «излишка» без обращения в суд (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 декабря 2011 года по делу № А52-1011/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 марта 2011 года по делу № А81-2906/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 24 февраля 2009 года по делу № А43-14387/2008-37-563). Однако всё не так просто.

С момента перечисления авансового платежа быть уверенным в его излишней уплате налогоплательщик может лишь в том случае, если допустил счетную ошибку, то есть перечислил больше, чем начислил. Однако нередко выявить переплату можно лишь при расчете авансовых платежей по итогам следующего периода или налога по итогам года, поскольку при этом засчитываются ранее уплаченные авансовые платежи.

В частности, Президиум ВАС в постановлении от 28 июня 2011 года № 17750/10 в отношении возврата авансовых платежей по налогу на прибыль указал, что юридические основания для возврата переплаты по авансовым платежам наступают лишь по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления в ИФНС налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее установленного для этого срока. Можно предполагать аналогичный вывод и в отношении налога по УСН, который тоже считается нарастающим итогом.

Это означает, что, например, заявление о возврате переплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетные периоды 2014 года можно подать не позднее 2018 года (с поправкой на время подачи декларации). В письме от 21 февраля 2012 года № СА-4-7/2807 со ссылкой на указанное постановление Президиума ВАС эту точку зрения поддержали эксперты Федеральной налоговой службы, а в письме от 15 июня 2012 года № 03-03-06/1/309 – представители Министерства финансов. Суды тоже часто придерживаются такой точки зрения (постановления ФАС Московского округа от 17.10.2012 № А41-1926/12 и от 03.10.2012 № А40-29369/12-99-142, Северо-Западного округа от 18.05.2012 № А05-994/2011).

Всё это говорит о том, что при зачете авансов налогоплательщик может столкнуться с разными вариантами развития событий даже в суде.

Зачет переплаты авансовых платежей по УСН в счет уплаты минимального налога c 2015 года

С 2015 года организации, применяющие УСН, сдают налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по новой форме (утверждена приказом ФНС России от 4 июля 2014 года № ММВ-7-3/[email protected]). Она предусматривает возможность учета авансовых платежей отчетного года при расчете минимального налога при объекте налогообложения доходы минус расходы.

В строке 120 сумма минимального налога, подлежащего уплате, в декларации уже рассчитывается с учетом авансовых платежей, начисленных в отчетном периоде (как к уплате, так и к уменьшению).

Особо следует отметить следующий момент. В декларации при расчете минимального налога учитываются начисленные авансовые платежи отчетного года. То есть если существует переплата по авансовым платежам за предыдущие периоды или возникла переплата за счет начисления авансовых платежей к уменьшению в течение отчетного периода, то пока порядок их зачета в счет минимального налога остается прежний, а значит, нужно написать заявление в налоговую на зачет авансов по УСН в счет минимального налога.

Как вернуть переплату налога, если прошло больше трех лет

Как показывает практика, наибольшее количество споров между ИП и контролерами по этой, казалось бы, несложной процедуре возврата переплаты касается определения момента, когда ИП должен был узнать о факте перечисления денежных средств в бюджет в размере, превышающем его реальные обязательства.

Читайте так же:  Какие документы для временной регистрации нужны для граждан рф перечень и список, а также оформление

На законодательном уровне невозможно закрепить исчерпывающий перечень фактов, которые могут считаться моментом, когда налогоплательщик должен был узнать об излишней уплате налога. В связи с этим вопрос определения данного момента решается в судебном порядке в каждом случае индивидуально с учетом оценки причины, по которой была допущена переплата, изменения налогового законодательства в данный период времени и пр. При этом бремя доказывания ложится на налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 мая 2012 года по делу № А20-1884/2010).

Какой срок возврата излишне уплаченного налога

Всегда ли можно вернуть налоговую переплату?

Переплаты происходят по техническим или счетным ошибкам, после перерасчетов и подачи уточненки. Могут образоваться, если банк по указанию ФНС с опозданием списывает задолженность клиента, которую последний уже успел погасить добровольно. Налоговый излишек попадает в бюджет и без допущенных ошибок. Например, из-за перечисленных авансовых платежей, превышающих итоговую сумму налога к уплате, или входного НДС, перекрывающего НДС с реализации.

П. 1 ст. 78 НК РФ гласит, что излишне оплаченные суммы налога можно вернуть либо зачесть в счет других налоговых обязательств — как настоящих, так и будущих. Причем зачесть переплату налогоплательщик вправе в счет любых налогов, штрафов или пеней. Единственное условие — принадлежность зачитываемых сумм к платежам соответствующего вида. Например, НДС относится к налогам федерального уровня, и излишек по нему можно перенести на обязательные платежи по прибыли, в т. ч. штрафы и пени.

Зачет переплаты по страховым взносам возможен только в рамках одного бюджета. За излишними взносами, возникшими до 2017 года, следует обращаться в соответствующие фонды, а не в ФНС, т. к. на тот момент администрированием страховых взносов занимались они. Зачесть переплату по взносам до 2017 года в счет предстоящих платежей не удастся — только вернуть. Исключение составляют страховые взносы на травматизм: ими, как и раньше, ведает ФСС. А вот если переплаченные взносы по пенсионке уже зачислены на индивидуальный счет застрахованного лица, вернуть их не получится (п. 6.1 ст. 78 НК РФ). В этом случае не имеет значения даже соблюдение срока обращения за возвратом излишне уплаченного налога.

Вернуть излишне перечисленный налог можно при отсутствии у налогоплательщика задолженности по другим обязательствам перед бюджетом. Тут действует то же правило принадлежности к налогам одного вида. Так что, например, долг по страховым взносам не будет препятствием для возврата переплаты по налогу на прибыль.

Что предпринять для возврата переплаты из бюджета

При обнаружении переплаченной в бюджет суммы налогоплательщику следует подать заявление по соответствующей форме (п. 6 ст. 78 НК РФ) в инспекцию в электронном виде или на бумаге. С 09.01.2019 действует новая форма заявления на возврат налога (в ред. приказа ФНС от 30.11.2018 № ММВ-7-8/[email protected]). До подачи заявления желательно запросить в налоговом органе справку о состоянии расчетов с бюджетом, потому как у налоговиков есть право самостоятельно зачитывать излишки в счет выявленных недоимок. Убежденность налогоплательщика в наличии у него переплаты по налогам может не совпасть с мнением налоговой. Если для инспекции требования организации о возврате налоговых излишков не бесспорны, она может предложить провести сверку расчетов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В заявлении есть поле, где необходимо указать налоговый период возникновения переплаты. Но бывает, что переплата образовалась нарастающим итогом за несколько периодов. В этом случае нужно подавать несколько заявлений с суммами переплаты за каждый конкретный период. При возврате переплаты по штрафу, не связанному с налоговым периодом, в этом поле проставляются нули.

Налоговая и сама может обнаружить переплату. Если это произойдет, она должна уведомить компанию в срок, не превышающий 10 рабочих дней. Но полагаться на это не стоит. Желательно периодически сверяться самостоятельно.

Если имеется налоговый излишек по какому-либо налогу и при этом организация планирует и далее перечислять средства по этому обязательству с этими же КБК и ОКТМО, следующий платеж можно просто уменьшить, и зачет произойдет автоматически.

Срок возврата налога инспекцией по заявлению налогоплательщика

После получения заявления налогоплательщика инспекция в течение 10 дней принимает решение об удовлетворении требования или отказе. При сверке расчетов 10-дневный срок будет отсчитываться со дня ее подписания. В течение 5 дней после принятия решения ФНС уведомляет плательщика налога о принятом решении. Срок на возврат налога по заявлению налогоплательщика при положительном решении налогового органа составляет месяц. Но если требование о возврате налога основано на поданной декларации, еще три месяца могут понадобиться на ее камеральную проверку (письмо Минфина РФ от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).

При несоблюдении налоговой сроков возврата денежных средств можно требовать с инспекции проценты за задержку на основании п. 10 ст. 78 НК РФ. Они рассчитываются исходя из ставки рефинансирования, действующей на момент просрочки.

В какой срок можно обращаться за возвратом излишне уплаченной суммы

Срок обращения за возвратом переплаты по налогам из бюджета ограничен 3 годами. Он отсчитывается со дня уплаты излишней суммы при ошибочном платеже. Или со дня подачи декларации, если излишек налога задекларирован в соответствующей отчетности. Например, в декларации по НДС или по налогу на прибыль. Но при этом срок не может быть более 3 лет со дня, установленного как последний день сдачи соответствующей декларации. То есть при перерасчетах, приведших к уточненке и выявлению излишка налоговой суммы, можно подать на возврат переплаты по налогам в сроки, не превышающие 3 года со дня крайнего срока подачи декларации, а не корректировки.

Если срок обращения за возвратом переплаты налога по заявлению был пропущен, но плательщик налога считает, что у него на то были веские причины, можно попробовать отстоять свои права в суде.

Срок на возврат суммы излишне уплаченного налога инспекцией составляет месяц с подачи заявления. И может затянуться до четырех месяцев, если заявление основано на представленной декларации. Тремя годами ограничен срок для обращения за переплатой. Он отсчитывается с момента переплаты или подачи соответствующей декларации.

Еще больше материалов по теме в рубрике «Налоговая система».

Как вернуть переплату по налогам или сделать зачет, какие документы нужны, сроки

Осуществляя свою деятельность, хозяйствующий субъект должен, при наличии базы по налогообложению, исчислять и уплачивать обязательные платежи в бюджет. Порою ситуация складывается так, что либо он сам допускает переплату по какому-либо налогу, либо ИФНС снимает налог в безакцептном порядке. При этом законодательство предусматривает возврат излишне уплаченного налога.

Можно ли вернуть переплату по налогу

Если субъект увидит переплату по обязательным платежам, то вначале необходимо разобраться – каким образом она возникла.

Это может быть в случае, если:

  • Была допущена ошибка при уплате налога.
  • Если авансовые платежи по итогу за год оказались больше, чем в годовой декларации (например, переплата по налогу на прибыль или переплата по УСН отражена по результатам года в декларации по УСН).
  • Использование льготы по налогу, когда одновременно происходит оплата налога юрлицом и снятие его по решению ИФНС и т.д.

Переплата по налогам может быть возвращена, только когда с этим фактом согласны налоговые органы. НК РФ устанавливает, что ИФНС должна в срок 10 дней с момента обнаружения излишней оплаты сообщить плательщику об этом, чтобы он принял соответствующее решение. Но на практике такое встречается очень редко.

Однако, сам налогоплательщик имеет право, при обнаружении переплаты, подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. Перед этим ему желательно провести сверку с ИФНС по расчетам. Это можно и не делать, тогда инспекторы ИФНС, при возникновении вопросов, попросят предоставить ряд документов, которые подтверждают факт переплаты.

Читайте так же:  Гку «ампп», москва инн 7714887870, огрн 1127747079790

Важно! Налогоплательщик должен также помнить, что возврат излишне уплаченного налога возможен только, если с момента его переплаты не прошло три года.

Если переплата возникла по вине налоговых органов, то вернуть эту сумму налога можно в течение одного месяца с момента, когда налогоплательщик узнал об этом, или же с даты вступления в силу судебного решения.

Однако, в последнем случае ИФНС может воспользоваться временем в течение трех месяцев для проверки факта переплаты и принятия решения о возврате.

В каком случае вернуть деньги не возможно

Случаются и такие ситуации, когда ИФНС выносит отказ по возврату переплаты налога. Довольно часто это связано с тем, что налогоплательщики пропускают установленные законодательством сроки исковой давности в виде трех лет – если переплата по налогу возникла по вине предприятия, одного месяца — когда, виновата в этом сама инспекция.

Здесь имеет большое значение доказательство времени обнаружения факта переплаты по налогу. Если налогоплательщик имеет возможность представить их, и они не выходят за рамки установленных сроков, то через судебное разбирательство можно добиться возвращения излишне оплаченного налога.

Возврат или зачет – что лучше

Помимо возврата налога, налогоплательщик имеет право попросить ИФНС произвести зачет сумм возникшей переплаты по налогу в счет имеющихся обязательств предприятия перед бюджетом.

Однако, при зачете излишнего налога действует ограничение. Его можно производить только по налогам в рамках одного бюджета (федерального, регионального или местного).

Решение о возврате или зачете принимает в большинстве случае только налогоплательщик (при отсутствии долгов по налогам). Поэтому, что лучше зачет или возврат, каждый хозяйствующий субъект решает самостоятельно, оценивая сложившуюся ситуацию в конкретных условиях, а также размер суммы излишне уплаченного налога.

Кроме этого имеет значение, в каком статусе возникла переплата по налогу. Ведь если была допущена излишняя уплата налоговым агентом, то учесть эти суммы ему нельзя по обязательствам, где он выступает налогоплательщиком. Здесь возможен только возврат.

Как выявить переплаченные суммы налогов

Как уже отмечалось выше, переплата по налогу может возникать по самым разнообразным причинам и выявить ее могут либо налоговые органы, либо сам налогоплательщик.

Рассмотрим подробнее как выявить переплату налогоплательщиком.

Многие налоги требуют авансовых платежей либо за месяц, либо за квартал. Поэтому переплату по таким налогам можно выявить, после того, как будет составлен годовой отчет.

При этом многие декларации предполагают указания в самом налоговом отчете сумм авансовых платежей и суммы налога за год, а следовательно в отчете указывается сумма возникшей переплаты, если она есть.

Такая же ситуация складывается, если происходит уточнение отчета, в результате которого из-за льготы или по какой-то другой причине (неправильного указания базы налогообложения) сумма обязательства налогоплательщика перед бюджетом снижается.

Часто при перечислении налогов могут допускаться ошибки в платежных поручениях, поэтому выявить переплату по налогу, если деньги ушли не туда можно, проводя периодически сверки с бюджетом по взаиморасчетам.

Узнать об образовавшемся таком излишке можно от налоговой либо самостоятельно:

  • Инспектор может позвонить либо отправить письмо. При звонке важно записать откуда звонили, по какому налогу и в какой сумме переплата. Иногда налоговая может затребовать дополнительные документы чтобы проверить — действительно ли это переплата. Отказывать в таком случае не стоит. Увы, налоговики редко сами сообщают о выявленной переплате.
  • Через личный кабинет на сайте налоговой. Если у организации или ИП есть квалифицированная ЭЦП, можно бесплатно открыть личный кабинет налогоплательщика. Через него очень удобно отслеживать свои отношения с налоговой — в нем будет появляться информация не только о недоплатах, но и переплаченных суммах.

Как вернуть переплату по излишне оплаченным налогам

Если организация или индивидуальный предприниматель выявили факт переплаченной суммы по налогам, то возможно два варианта развития событий: вернуть денежные средства к себе на расчетный счет, либо сделать зачет излишка на другой налог (КБК).

Порядок действий по возврату денег

Если организация принимает решение о том, что переплату по налогу необходимо вернуть назад на расчетный счет, а не сделать зачет, для этого оформляется специальное заявление на возврат налога.

Для него разработана специальная форма КНД 1150058. Оно было обновлено в 2017 году, и в настоящее время больше напоминает декларацию. В заявлении нужно указать название компании, сумму переплаты, КБК по налогу, реквизиты расчетного счета налогоплательщика.

Заполненный документ передается в ФНС несколькими способами:

  • В бумажном виде лично налогоплательщиком либо его представителем по доверенности;
  • Почтовым отправлением с уведомлением о получении;
  • В электронном виде через Интернет, но при этом потребуется электронная цифровая подпись.

Процесс возврата лишнего налога можно разделить на несколько этапов:

  • Определить, что произошла переплата. Это можно сделать, например, запросив у ФНС акт сверки по налогам. Из документа будет видно по какому налогу и в какой сумме произошло излишнее перечисление средств.
  • Оформить заявление на возврат. В нем нужно указать сведения о компании, сумму к возврату и реквизиты банковского счета, на который это необходимо сделать;
  • Передать заявление в налоговую лично или через представителя, почтой либо при помощи Интернет;
  • Через 10 дней получить результат рассмотрения заявления. Если орган неправомерно отказывает в возврате, подготовить документы для передачи дела в суд;
  • В течение месяца с момента подачи заявления ФНС должна произвести возврат денежных средств на расчетный счет;
  • Если время вышло, но зачисление так и не было произведено, написать жалобу в вышестоящую инспекцию и подготовить документы для передачи дела в суд.

Как зачесть излишне уплаченный налог

Если налогоплательщик принимает решение не делать возврат излишне уплаченного налога, он может его зачесть:

  • В счет дальнейшей оплаты этого же налога;
  • В счет погашения долга по другому неуплаченному налогу.

При выполнении зачета необходимо соблюсти правило — зачесть платеж можно только в пределах бюджета того же уровня. Т.е. переплата по федеральному налогу зачтется только на другой федеральный, по региональному — на другой региональный и т. д.

ФНС наделена правом при обнаружении переплаты самостоятельно производить зачет с недоплатой по другому налогу. Согласия компании в этом случае для нее не требуется.

Видео (кликните для воспроизведения).

Для произведения зачета необходимо подать заявление о зачете налога по специальной форме КНД 1150057.

Источники


  1. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный). — М.: Деловой двор, 2011. — 120 c.

  2. Смоленский, М. Б. Теория государства и права для студентов вузов / М.Б. Смоленский. — М.: Феникс, 2014. — 256 c.

  3. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 128 c.
  4. Перевалов, В. Д. Теория государства и права / В.Д. Перевалов. — М.: Юрайт, Юрайт, 2010. — 384 c.
  5. Липинский, Д. А. Общая теория юридической ответственности / Д.А. Липинский, Р.Л. Хачатуров. — М.: Юридический центр Пресс, 2017. — 950 c.
Срок давности на возврат «излишка» налоговых авансов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here